【正文】 Strategy SBU 2 Strategy SBU 3 Strategy Marketing Strategy Operations Strategy HRM Strategy Strategy level Corporate Business Function 企業(yè)戰(zhàn)略往往分為三個(gè)層次 27 業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略（波特） 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 達(dá)到行業(yè)中最低的成本 差異化戰(zhàn)略 重點(diǎn)集中戰(zhàn)略 提供有特色的產(chǎn)品 /服務(wù) 重點(diǎn)滿足細(xì)分市場(chǎng)的需求 28 投資報(bào)酬率角度下的企業(yè)戰(zhàn)略解析 ? 投資報(bào)酬率 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) /平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn) ? 投資報(bào)酬率 =銷售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 29 融合性戰(zhàn)略 ? 信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，在制造領(lǐng)域也發(fā)生了深刻的革命，大規(guī)模定制模式應(yīng)運(yùn)而生，企業(yè)同時(shí)獲得成本領(lǐng)先和差異化利益。在現(xiàn)實(shí)生活中，在大多數(shù)行業(yè)里，如果一個(gè)企業(yè)既能做到有效的差別，又能保持低廉的價(jià)格，那么它就有可能成為市場(chǎng)的領(lǐng)導(dǎo)者。 ? 豐田并不是成本最低的汽車制造商，英國(guó)航空也不是航空業(yè)的成本最低者，但它們都在行業(yè)中居于主導(dǎo)地位，其原因就在于他們把差異化和低成本統(tǒng)一起來，為顧客提供了最佳的效用 —— 價(jià)格比。既要降低成本，又要?jiǎng)?chuàng)造出差異化的價(jià)值。 30 戰(zhàn)略三角形 戰(zhàn)略三 C 戰(zhàn)略就是在三 C中，找到一個(gè)生存位置點(diǎn)。 孫子曰：善戰(zhàn)者，立于不敗之地。 31 二 價(jià)值鏈分析 ? 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析 ? 企業(yè)內(nèi)外價(jià)值鏈的結(jié)合分析 ? 企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的分析 ? “作業(yè)鏈”從實(shí)物的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性，而“價(jià)值鏈”從增值或不增值的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。 32 33 邁克爾 ?波特 34 35 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析 ? 制造業(yè)之內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈 ? 新產(chǎn)品研發(fā) → 產(chǎn)品與程序設(shè)計(jì) → 購(gòu)買原材料 → 生產(chǎn)制造與包裝 → 倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸 → 銷售及顧客服務(wù) 36 37 企業(yè)內(nèi)外價(jià)值鏈的結(jié)合分析 ? 巧克力生產(chǎn)商過去常將其產(chǎn)品包裝成 10磅 （ 1磅等于 ） 一包 。 這些巧克力塊被送到糖果生產(chǎn)廠 ， 由糖果生產(chǎn)廠商將其融化 ， 生產(chǎn)巧克力塊和糖果 。 后來 ， 廠商意識(shí)到運(yùn)輸液態(tài)巧克力可以為雙方節(jié)省加工成本 。 巧克力生產(chǎn)商不用將巧克力做成塊 ， 糖果制造商也不用再將這些巧克力融化 。 ? 這一變化說明了供應(yīng)商和消費(fèi)者之間的互利關(guān)系 ， 這一關(guān)系是通過整個(gè)價(jià)值鏈以及價(jià)值鏈中業(yè)務(wù)活動(dòng)的戰(zhàn)略成本分析實(shí)現(xiàn)的 ， 巧克力生產(chǎn)只是其中的一部分 。 ? 資料來源：（美）羅納德 ，耿建新等譯，《管理會(huì)計(jì)》（會(huì)計(jì)教材譯叢，原書第 4版），機(jī)械工業(yè)出版社， 2023年 9月第1版。第 14頁(yè) 38 企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的分析 ? 企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈分析： ? 一種是產(chǎn)業(yè)分析，將一公司的上游企業(yè)、下游企業(yè)和同行競(jìng)爭(zhēng)者列出，并找出主要供應(yīng)商 (上游企業(yè) )及主要顧客 (下游企業(yè) )作出成本與利潤(rùn)分析，最后能讓企業(yè)明確自己在價(jià)值鏈中的位置， 一種是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析 39 40 41 42 行業(yè)利潤(rùn)庫(kù) 43 ? 價(jià)值鏈分析之間的關(guān)系： ? 首先要考慮行業(yè)價(jià)值鏈分析，這涉及到企業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈中的定位問題； ? 然后，再進(jìn)行竟?fàn)帉?duì)手價(jià)值鏈分析與企業(yè)內(nèi)外價(jià)值鏈的結(jié)合分析，具體落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)什么產(chǎn)品和生產(chǎn)多少產(chǎn)品， ? 最后，考慮內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，考慮企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。 44 45 三 戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析 成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生的原因 。 ? 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因 ? 執(zhí)行性成本動(dòng)因 通過對(duì)價(jià)值鏈的分析，企業(yè)獲得了一種控制成本的基本方向。但是對(duì)于如何從實(shí)質(zhì)上降低成本，就必須分清價(jià)值鏈中的成本有哪些是企業(yè)整體戰(zhàn)略產(chǎn)生的成本，有哪些是具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的成本，以確定控制成本的具體措施。 46 成本動(dòng)因 經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因 戰(zhàn)略成本動(dòng)因 短期變動(dòng)成本 長(zhǎng)期變動(dòng)成本 固定成本 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因 執(zhí)行性成本動(dòng)因 返回 47 1． 經(jīng)濟(jì)規(guī)模 2． 整合程度 3． 學(xué)習(xí)與學(xué)習(xí)的溢出 4． 地理位置 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因 48 影響選擇建設(shè)廠址的因素 廠址選擇 交通運(yùn)輸 原材料供應(yīng) 技術(shù)水平 政府支持 工程地址 勞力成本 水電供應(yīng) 周邊環(huán)境 49 （ 1） 這些因素的形成常需較長(zhǎng)時(shí)間 ， 而且一經(jīng)確定是往往很難變動(dòng) ， 因此對(duì)企業(yè)成本的影響將是持久的和深遠(yuǎn)的 。 （ 2） 這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)之前 ， 其支出屬資本性支出 ， 構(gòu)成了以后生產(chǎn)產(chǎn)品的約束成本 。 （ 3） 這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本 ， 也會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量 、 人力資源 、 財(cái)務(wù) 、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面產(chǎn)生極其重要的影響 ， 并最終決定了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì) 。 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因特點(diǎn) 50 1．生產(chǎn)能力運(yùn)用模式。通過固定成本影響企業(yè)的成本水平。 2． 聯(lián)系 （ 1） 企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系 （ 2） 垂直聯(lián)系 3． 時(shí)機(jī)選擇 。 企業(yè)掌握時(shí)機(jī)的能力 。 全面質(zhì)量管理 員工對(duì)企業(yè)的向心力 執(zhí)行性成本動(dòng)因 51 執(zhí)行性成本動(dòng)因特點(diǎn)： 與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因相比 ， 執(zhí)行性成本動(dòng)因?qū)僦杏^成本動(dòng)因 ， 即這些成本動(dòng)因是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以后才成立的成本動(dòng)因 。 這些成本動(dòng)因因企業(yè)而異 ， 并無固定的因素 。 其形成與改變均需較長(zhǎng)時(shí)間 。 52 執(zhí)行性成本動(dòng)因與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因有著不同的性質(zhì)： 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析主要是解決決策層問題，解決資源優(yōu)化問題，是前提；而執(zhí)行性成本動(dòng)因分析是在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的情況下，解決績(jī)效提高問題，是其持續(xù)。 在傳統(tǒng)成本管理方式下，分析有形成本動(dòng)因的目的在于正確計(jì)算產(chǎn)品成本，那么，在戰(zhàn)略成本管理方式下，分析無形成本動(dòng)因的目的在于創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。從無形成本動(dòng)因著手來加強(qiáng)成本管理，創(chuàng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)正是戰(zhàn)略成本管理的精髓所在。 53 四 作業(yè)成本法 間接費(fèi)用分?jǐn)? 工廠間接 費(fèi)用率 部門間接 費(fèi)用率 作業(yè) 成本核算 54 作業(yè)成本法 ? 針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（ ActivityBased Costing）， ABC法在美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。 55 作業(yè)成本法的解析 ? 某公司 2023年生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品， 6月份有關(guān)制造費(fèi)用如表總計(jì)為 550000元 ? 作業(yè) 成本庫(kù) 制造費(fèi)用 ? 質(zhì)量控制 質(zhì)量控制 250000 ? 機(jī)器調(diào)控 機(jī)器調(diào)控 100000 ? 材料整理 材料整理 202300 ? 合計(jì) 550000 56 與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的資料如表下 項(xiàng)目 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 生產(chǎn)數(shù)量 （件） 6000