【正文】 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 貸： 資本公積 —其他資本公積 公允價值下降 借： 資本公積 —其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化） 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積 —其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的 累計(jì)損失 金額） 可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 減值損失轉(zhuǎn)回 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 貸：資本公積 ——其他資本公積 重 － 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 上海財(cái)經(jīng)中級實(shí)務(wù) 5 分類 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值） 貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額） 資本公積 ——其他資本公積（差額，也可能在借方） 處置 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時： 借：公允價值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額） 投資收益（差額，也可能在借方） 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本 －公允價值變動 －利息調(diào)整（或借記） 資本公積 —其他資本公積（ 從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額，也可能在借方 ） 投資收益（差額，也可能在借方） 注： 累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積和可供出售 金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積。 第七章 一、企業(yè)同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并取得的 長期股權(quán)投資初始成本的確定 以及非企業(yè)合并方式取得的 長期股權(quán)投資初始成本的確定 ； 二、長期股權(quán)投資有關(guān) 權(quán)益法 和成本法核算。 【例題】 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司， 20 7 年至 20 9 年企業(yè)合并、長期股權(quán)投資有關(guān)資料如下： （ 1） 20 7 年 1 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司） 60％股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司 20 7 年 5 月 30 日評估的 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司 60％股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。 購買丙公司 60％股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （ 2）購買丙公司 60％股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： ① 20 7 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。 ②以丙公司 20 7 年 5 月 30 日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司 20 7 年 6 月 30 日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下： 丙公司資產(chǎn)負(fù)債表 20 7 年 6 月 30 日 單位：萬元 項(xiàng) 目 賬面價值 公允價值 資產(chǎn)： 貨幣資金 1 400 1 400 存貨 2 000 2 000 應(yīng)收賬款 3 800 3 800 固定資產(chǎn) 2 400 4 800 無形資產(chǎn) 1 600 2 400 資產(chǎn)合計(jì) 11 200 14 400 負(fù)債和股東權(quán)益： 短期借款 800 800 應(yīng)付賬款 1 600 1 600 長期借款 2 000 2 000 上海財(cái)經(jīng)中級實(shí)務(wù) 6 負(fù)債合計(jì) 4 400 4 400 股本 2 000 資本公積 3 000 盈余公積 400 未分配利潤 1 400 股東權(quán)益合計(jì) 6 800 10 000 上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自 20 7 年 6 月 30 日起剩余使用年限為 20 年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自 20 7 年 6 月 30 日起剩余使用年限為 10 年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。 ③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司 60％股權(quán)的價格為 7 000 萬元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn) 20 7 年 6 月 30 日的賬面原價為 2 800 萬元，累計(jì)折舊為 600 萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 200 萬元，公允價值為 4 000 萬元；作為對價的土地使用權(quán) 20 7 年 6 月 30 日的賬面原價為 2 600 萬元，累計(jì)攤銷為 400 萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 200 萬元，公允價值為 3 000 萬元。 20 7 年 6 月 30 日，甲公司以 銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的評估費(fèi)用 1 20 萬元、咨詢費(fèi)用 80 萬元。 ④甲公司和乙公司均于 20 7 年 6 月 30 日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 ⑤甲公司于 20 7 年 6 月 30 日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 （ 3）甲公司 20 7 年 6 月 30 日將購入丙公司 60％股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下： 甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 20 7 年 6 月 30 曰 單位：萬元 資 產(chǎn) 金額 負(fù)債和股東權(quán)益 金額 貨幣資金 5 000 短期借款 4 000 存貨 8 000 應(yīng)付賬款 10 000 應(yīng)收賬款 7 600 長期借款 6 000 長期股權(quán)投資 1 6 200 負(fù)債合計(jì) 20 000 固定資產(chǎn) 9 200 無形資產(chǎn) 3 000 股本 10 000 資本公積 9 000 盈余公積 2 000 未分配利潤 8 000 股東權(quán)益合計(jì) 29 000 資產(chǎn)總計(jì) 49 000 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 49 000 （ 4）丙公司 20 7 年及 20 8 年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下： ① 20 7 年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積 100 萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ② 20 8 年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 500 萬元，當(dāng)年提取盈余公積 150 萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。 ③ 20 7 年 7 月 1 日至 20 8 年 12 月 31 日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項(xiàng)。 （ 5） 20 9 年 1 月 2 日，甲公司以 2 950 萬元的價格出售丙公司 20％的股權(quán)。當(dāng)日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)賬支付的價款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至 40％，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制權(quán)。 20 9 年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 600 萬元，當(dāng)年提取盈余公積 60 萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積 200 萬元。 （ 6）其他有關(guān)資料： ①不考慮所得稅及其他稅費(fèi)因素的影響。 上海財(cái)經(jīng)中級實(shí)務(wù) 7 ②甲公司按照凈利潤的 10％提取盈余公積 d 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），判斷甲公司購買丙公司 60％股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。 （ 2）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對 20 7 年度損益的影響金額。 （ 3）根據(jù)資料（ 1）和（ 2），計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 （ 5）計(jì)算 20 8 年 12 月 31 日甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值。、 （ 6）計(jì)算甲公司出售丙公司 20％股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 （ 7）計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時的賬面價值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 （ 8）計(jì)算 20 9 年 12 月 31 曰甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 參考答案： （ 1）甲公司購買丙公司 60％股權(quán)屬于非同一控制下的 企業(yè)合并，因?yàn)樵谫徺I股權(quán)時甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （ 2）甲企業(yè)的合并成本＝ 3000+4000+120+80＝ 7200（萬元） 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝ 4000－（ 2800－ 600－ 200）＝ 20xx（萬元） 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝ 3000－（ 2600－ 400－ 200）＝ 1000（萬元） （ 3）甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為 7200 萬元。 借：長期股權(quán)投資 7200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 累計(jì)折舊 600 累計(jì)攤銷 400 貸：固定資產(chǎn) 2800 無形資產(chǎn) 2600 銀行存款 200 營業(yè)外收入 3000 （ 5） 20xx 年 12 月 31 日長期股權(quán)投資賬面價值為 7200 萬元。 （ 6）出售 20％股權(quán)時產(chǎn)生的損益＝ 2950－ 7200 1/3＝ 550（萬元）。 借：銀行存款 2950 貸：長期股權(quán)投資 2400 投資收益 550 （ 7） 40％股權(quán)的初始投資成本＝ 7200－ 2400＝ 4800 萬元。 調(diào)整丙公司 20xx 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤： 1000－ 2400/20－ 800/10＝ 800（萬元）。 甲公司 20xx 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 800/2 40％＝ 160（萬元）。 調(diào)整丙公司 20xx 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤： 1500－ 2400/20－ 800/10＝ 1300（萬元）。 甲公司 20xx 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 1300 40％＝ 520（萬元）。 轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時長期股權(quán)投資的入賬價值＝ 4800+160+520＝ 5480（萬元）。 借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 680 貸：盈余公積 68 利潤分配――未分配利潤 612 借：長期股權(quán)投資――丙公司（成本） 4800 貸：長期股權(quán)投資 4800 （ 8）調(diào)整丙公司 20xx 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤： 600－ 2400/20－ 800/10＝ 400（萬元）。 甲公司 20xx 年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 400 40％＝ 160（萬元）。 上海財(cái)經(jīng)中級實(shí)務(wù) 8 20xx 年 12 月 31 日長 期股權(quán)投資賬面價值＝ 5480+160+200 40％＝ 5720（萬元）。 借：長期股權(quán)投資――丙公司（損益調(diào)整） 160 ――丙公司（其他權(quán)益變動） 80 貸：投資收益 160 資本公積――其他資本公積 80 第八章 主要是與長期股權(quán)投資、債務(wù)重組等章節(jié)聯(lián)系在一起。 例 1： 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生 產(chǎn)用的廠房、機(jī)床以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)大轎車交換（均作為固定資產(chǎn)核算）。甲公司