【正文】 要素及其確認(rèn) 與計(jì)量原則 會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類 , 是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這六大會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素兩大類。反映財(cái)6 / 98 務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 （四）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其適用范圍 計(jì)量屬性 適用范圍 歷史成本 一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本 重置成本 盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本。 可變現(xiàn)凈值 ① 存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變 現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇； ② 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，公允處置凈額是備選口徑之一。 現(xiàn)值 ① 當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑； ② 當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折 現(xiàn)口徑； ③ 以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入，以未來(lái)收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑； ④ 棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑； ⑤ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一； ⑥ 融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一 。 公允價(jià)值 ① 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇； ② 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一； ③ 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇； ④ 融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一； ⑤ 交易性金融負(fù)債的期末計(jì)量口徑選擇。 二、存貨 （一）不同取得渠道下存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成 （ 1）非商業(yè)企業(yè) 購(gòu)入存貨的入賬成本＝買價(jià)＋進(jìn)口關(guān)稅＋其他稅費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)（內(nèi)扣 7%形成進(jìn)項(xiàng)稅額）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 注：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。 （ 2）商業(yè)企業(yè) 企業(yè)在采購(gòu)商 品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。 委托加工的材料＋加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 的借方，不列入委托加工物資的成本）。 入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用 備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 換入存貨的公允價(jià)值 公允價(jià)值計(jì)量模式下 ＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)） －換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅； ＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)； ，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)8 / 98 總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。 賬面價(jià)值計(jì)量模式下 ＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅； ； ，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬 面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。 按重置成本作為入賬成本 直接人工＋其他直接費(fèi)用＋間接費(fèi)用 （二）存貨的期末計(jì)量 （ 1）成本：賬面成本（賬面余額） （ 2）可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) 1）庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn) ① 可變現(xiàn)凈值 =預(yù)計(jì)售價(jià) 預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用 預(yù)計(jì)銷售稅金 ② 可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn) ，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。 ，按一般銷售價(jià)格 為計(jì)量基礎(chǔ)。 2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn) ① 用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)－終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金－終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)追加成本 【例 2 多選題】（ 2020 年考題）對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（ ）。 [答疑編號(hào) 3025020202] 『正確答案』 BCD 『答案解析』需要進(jìn)一步加工才能對(duì)外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值 =存貨估計(jì)售價(jià) — 至完工估計(jì)將發(fā)生的成本 — 估計(jì)銷售費(fèi)用 — 相關(guān)稅金，所以答案為 BCD。 ② 用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用 （ 1）需設(shè)置的科目 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 、 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” （ 2）會(huì)計(jì)分錄 ① 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ② 反沖時(shí)：反之即可 【例 3 判斷題】（ 2020 年考題）以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（ ） [答疑編號(hào) 3025020203] 『正確答案』 √ 『答案解析』企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 1）單項(xiàng)比較法。 （ 2）分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨 （ 1）單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 （ 2）分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下： 當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備 =（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額 247。 期初總的存貨賬面余額） 當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見(jiàn)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)。 （三）存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理 盤盈 盤虧 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：管理費(fèi)用（正常損耗） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款） 營(yíng)業(yè)外支出 ——非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 三、固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 10 / 98 固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 【例 4 判斷題】（ 2020 年考題）企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過(guò)使用直接給企業(yè)來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為 固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（ ） [答疑編號(hào) 3025020201] 『正確答案』 『答案解析』企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些 設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 （二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 （ 1）外購(gòu)方式 ① 入賬成本＝買價(jià)＋場(chǎng)地整理費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)（如果是購(gòu)入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運(yùn)費(fèi)還需內(nèi)扣 7%的增值稅）＋安裝費(fèi)＋增值稅（如果是購(gòu)入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）＋專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) ② 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。 ③ 分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件（通常在三年以上）時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。 （ 2）自行建造方式 ① 按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值（＝工程用物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用＋間接費(fèi)用） ② 出包方式下的會(huì)計(jì)核算 入賬價(jià)值＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋安裝設(shè)備支出＋分?jǐn)偟拇龜傊С? 在出包工程過(guò)程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出，如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)通過(guò)下列公式分配計(jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目