【正文】 計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的 ，也可在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。 2.委托加工方式入賬成本的確認 委托加工的材料＋加工費＋運費＋裝卸費＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應(yīng)計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。 3.自行生產(chǎn)的存貨 入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費用 備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。 4.投資者投入方式 按投資各方的確認價值來入賬，但合同或協(xié)議約 定價值不公允的除外。 5.債務(wù)重組方式換入的 換入存貨的公允價值 6.非貨幣性交易方式換入的 公允價值計量模式下 1.換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)的銷項稅額＋支付的補價（或－收到的補價）－換入存貨對應(yīng)的進項稅； 2.交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費； 3.如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。 賬面價值計量模式下 1.換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)的銷項稅額＋支付的補價（或－收到的補價）－換入存貨對應(yīng)的進項稅； 2.不確認交易損益； 3.如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。 7.盤盈的 按重置成本作為入賬成本 8.通過提供勞務(wù)取得 直接人工＋其他直接費用＋間接費用 （二）存貨的期末計量 1.成本與可變現(xiàn)凈值的確認 （ 1）成本：賬面成本（賬 面余額） （ 2）可變現(xiàn)凈值的確認 1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認 ①可變現(xiàn)凈值 =預(yù)計售價 預(yù)計銷售費用 預(yù)計銷售稅金 ②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計售價的確認 A.有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預(yù)計售價。 B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。 2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認 ①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計售價－終端品的預(yù)計銷售稅金－終端品的預(yù)計銷售費用－預(yù)計追加成本 【例 2多選題】（ 2020 年考題）對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在 確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有（ ）。 A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本 B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計銷售價格 C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本 D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計發(fā)生的銷售費用 [答疑編號 3025020202] 『正確答案』 BCD 『答案解析』需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值 =存貨估計售價 — 至完工估計將發(fā)生的成本 — 估計銷售費用 — 相關(guān)稅金，所以答案為BCD。 ②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計售價－材料 的預(yù)計銷售稅金－材料的預(yù)計銷售費用 2.科目設(shè)置及會計分錄 （ 1）需設(shè)置的科目 “資產(chǎn)減值損失”、“存貨跌價準備” （ 2）會計分錄 ①計提存貨跌價準備時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 ②反沖時：反之即可 【例 3判斷題】（ 2020 年考題）以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（ ） [答疑編號 3025020203] 『正確答案』√ 『答案解析』企業(yè)會計準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，以前減記 存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。 3.存貨計提減值準備的方法 （ 1）單項比較法。 （ 2）分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨 4.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)方法 （ 1）單項比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 （ 2）分類比較法前提下，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下： 當期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準備 =（期初總的跌價準備額247。期初總的存貨賬面余額）當期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備的會計處理 1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)。 （三）存貨盤盈、盤虧的會計處理 盤盈 盤虧 當時 處理時 當時 處理時 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損益 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 借：管理費用（正常損耗） 其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款） 營業(yè)外支出 —— 非常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢 三、固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)的確認 固定資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。 【 例 4判斷題】（ 2020 年考題）企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。（ ） [答疑編號 3025020201] 『正確答案』 『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。 （二）固定資產(chǎn)的初始計量 1.固定資產(chǎn)初始計量原則 固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 2.不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認 （ 1）外購方式 ①入賬成本＝買價＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣 7%的增值稅）＋安裝費＋增值稅（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）＋專業(yè)人員服務(wù)費 ②以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。 ③分期付款購買固定 資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時，應(yīng)當以折現(xiàn)值入賬。 （ 2）自行建造方式 ①按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值（＝工程用物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費＋應(yīng)予資本化的借款費用＋間接費用） ②出包方式下的會計核算 入賬價值＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋安裝設(shè)備支出＋分攤的待攤支出 在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務(wù)處理時應(yīng)通過下列公式分配計入相應(yīng)的工程項目中。 待攤支出分配率＝累 計發(fā)生的待攤支出 /（建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出） 100% 某工程應(yīng)分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計分配率 ③自營方式下的會計核算 a.購入工程物資時 借：工程物資 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）（只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才允許增值稅抵扣） 貸：銀行存款 b.領(lǐng)用工程物資時 借：在建工程 貸：工程物資 c.在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出） d.在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項） e.自營工程發(fā)生的工程人員工資等 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 f.輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù) 借：在建工程 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 g.在建工程發(fā)生 的借款費用滿足借款費用資本化條件的 借：在建工程 貸：長期借款、 應(yīng)付利息 h.自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 i.試車凈支出發(fā)生時應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。 j.單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項 目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。 k.固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。 （ 3）投資者投入方式 按投資合同或協(xié)議價約定的價值確定，但合同或協(xié) 議約定價值不公允的除外。 （ 4）租入固定資產(chǎn)的會計處理 1）租賃的分類 ①融資租賃――實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬 ②經(jīng)營租賃――實質(zhì)上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬 2）經(jīng)營租賃的會計處理 項目 承租人的會計處理 出租人的會計處理 租賃資產(chǎn)的所有權(quán) 無 有 租賃固定資產(chǎn)的折舊 無 屬正常固定資產(chǎn)的折舊處理 租金處理 分攤方法 按直線法或其他方法分攤?cè)胱馄凇? 如果存在免租期和出租人的代墊費用 應(yīng)以扣除了代墊費用后的 租金余額在包括免租期在內(nèi)的整個租期內(nèi)分攤?cè)敫髌谫M用（或收入） 會計分錄 1.承租人預(yù)付租金 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 2.每期認定租金費用或收益時 借：制造費用 管理費用 銷售費用 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：租賃收入 （ 5）非貨幣性交易方式 參見《非貨幣性資產(chǎn)交換》 （ 6）債務(wù)重組方式 參見《債務(wù)重組》 （ 7）盤盈方式取得的固定資產(chǎn) 按重置成本作為入賬價值。 （ 8）固定資產(chǎn)棄置費的會計處理 1）會計處理原則 固定資產(chǎn)的棄置費應(yīng)折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)的成本。 2）一般會計分錄 ①預(yù)計棄置費時 借：固定資產(chǎn)（以棄置費的折現(xiàn)值入賬） 貸：預(yù)計負債 ②每期按市場利率計提預(yù)計負債的利息費用 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負債 【例 5單選題】（ 2020 年考題） 2020 年 12 月 31日，甲公司建造了一座核電站達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為 210 000萬 元。當日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用10 000 萬元，其現(xiàn)值為 8 200 萬元。該核電站的入賬價值為（ ）萬元。 A.200 000 B.210 000 C.218 200 D.220 000 [答疑編號 3025020202] 『正確