內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量-文庫吧
2025-07-15 00:19 本頁面
【正文】 都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的支持有助于預(yù)防虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的發(fā)生。因?yàn)楣芾懋?dāng)局的態(tài)度將影響到會(huì)計(jì)人員和其他部門的工作態(tài)度，如果管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制重視，企業(yè)內(nèi)的其他人就會(huì)感覺到這一點(diǎn)，職工就會(huì)認(rèn)真履行其職責(zé)，遵守既定的控制制度，財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)就會(huì)減少。反之，如果管理當(dāng)局并不關(guān)心內(nèi)部控制，并沒有給予有效支持，那么員工就不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實(shí)上，許多企業(yè)之所以管理混亂，就是因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。如Treadway委員會(huì)對(duì)119個(gè)1981－1986年間被SEC提起訴訟的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的研究發(fā)現(xiàn)，這些公司的管理當(dāng)局經(jīng)常能夠越過內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國(guó)的許多案例來看，內(nèi)部控制失效、會(huì)計(jì)信息失真的癥結(jié)點(diǎn)更是出現(xiàn)在權(quán)力居。因此，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在?！ ∪?nèi)部控制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保證 導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因可分為兩類：非故意性行為和故意性行為。非故意性行為是指由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下或過失等原因，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)選用會(huì)計(jì)政策不當(dāng)，而導(dǎo)致加工出來的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；故意性行為則是會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的私利，不遵守有關(guān)會(huì)計(jì)原則，故意提供虛假會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制的手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。內(nèi)部審計(jì)等。無論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的作用?！ ∫M(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離問題。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來擔(dān)任。更廣意義上，職責(zé)劃分包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的職責(zé)劃分；二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分。充分的職責(zé)分工是為了防止錯(cuò)誤和舞弊。通過職責(zé)劃分，各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生?！ ∈跈?quán)批準(zhǔn)是指交易的發(fā)生應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當(dāng)局及各階層管理人員、職工的職責(zé)與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，相應(yīng)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任?！ ?huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，保持充分的憑證和記錄，建立會(huì)計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會(huì)計(jì)人員越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、核對(duì)等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整?！ ?nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標(biāo)在于“評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性”（蕭英達(dá)等2000）。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。開展對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤，并能促使職工盡量減少錯(cuò)誤?！ 膶徲?jì)的角度來看，與財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的資料有關(guān)的管理當(dāng)局的認(rèn)定包括：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在，收益表上的所有收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和損失發(fā)生在報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。相對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤是“虛報(bào)錯(cuò)誤”。完整性認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表上所列的所有資產(chǎn)和權(quán)益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和損失均發(fā)生在收益表所反映的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。相對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤是“漏報(bào)錯(cuò)誤”。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，所有負(fù)債均屬公司的義務(wù)。估價(jià)或分?jǐn)偸蔷栀Y產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目以恰當(dāng)?shù)慕痤~列入財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂表達(dá)與披露是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定要素被恰當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。換一個(gè)角度，所謂會(huì)計(jì)信息失真，簡(jiǎn)單地說就是背離了這些認(rèn)定，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以防止這些錯(cuò)誤。如管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)性及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注對(duì)于這五種認(rèn)定都有著重大的影響。而完整的憑證、檢查證據(jù)和批準(zhǔn)手續(xù)，為檢查和復(fù)核已發(fā)生的交易提供了一個(gè)有效的方法，可以預(yù)防和減少虛報(bào)錯(cuò)誤、漏報(bào)錯(cuò)誤、權(quán)利與義務(wù)方面的差錯(cuò)。有效的內(nèi)部審計(jì)可以降低錯(cuò)誤和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的可能性?！ ∫虼?，莫茨和夏拉夫在其名著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中將“令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性”作為審計(jì)的一項(xiàng)假設(shè)。Tom Lee在《企業(yè)審計(jì)》中也將
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