會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及其控制-文庫(kù)吧
2025-07-15 00:15 本頁(yè)面
【正文】 的那些性質(zhì)”，并在其1989年公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中提出，財(cái)務(wù)報(bào)表的四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征是真實(shí)性、相關(guān)性、可靠性和可理解性。對(duì)于這四個(gè)主要的質(zhì)量特征，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)給出的解釋是:真實(shí)性：就是指會(huì)計(jì)信息如實(shí)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，客觀地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。具體來(lái)講，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就是一方面會(huì)計(jì)行為主體遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如實(shí)反映在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一切內(nèi)容及其數(shù)量關(guān)系，真實(shí)地提供形成會(huì)計(jì)信息的資料。另一方面，會(huì)計(jì)帳簿和報(bào)表，作為會(huì)計(jì)信息的載體，其所有內(nèi)容及其數(shù)據(jù)應(yīng)該客觀地反映一切與貨幣有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)動(dòng)情況。相關(guān)性:是指要確保會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容與信息使用者相關(guān)聯(lián)。上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)用戶的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量等，做到與信息使用者的決策需要息息相關(guān)。FASB進(jìn)一步認(rèn)為，一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，主要取決于三個(gè)因素，即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、和及時(shí)性。預(yù)測(cè)價(jià)值就是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助決策者根據(jù)過(guò)去、現(xiàn)在的信息對(duì)未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，做出最佳決策:反饋價(jià)值就是指一項(xiàng)信息能使決策者證實(shí)或更正過(guò)去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果:及時(shí)性指會(huì)計(jì)信息必須在失去影響決策的能力之前被決策者掌握才有用，如果會(huì)計(jì)信息不及時(shí)，對(duì)決策沒(méi)有用處，也就不具有相關(guān)性?？煽啃裕菏侵笗?huì)計(jì)信息能夠如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)所揭示的信息足以信賴。具體地說(shuō)，對(duì)一個(gè)理性的、對(duì)會(huì)計(jì)信息有充分理解能力的人來(lái)說(shuō)，依據(jù)這些信息能夠做出合理的決策。這樣，我們就認(rèn)為信息是可靠的?？煽啃园珊诵?、真實(shí)性、中立性?？衫斫庑裕?它是針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的質(zhì)量，在質(zhì)量特征的層次上，構(gòu)成了信息使用者質(zhì)量特征和信息中針對(duì)決策的各種質(zhì)量之間的紐帶?？衫斫庑允芟铝袃蓚€(gè)因素的制約:一是使用者的特點(diǎn)，如掌握經(jīng)濟(jì)知識(shí)的廣度和深度，愿意鉆研否。另一是信息固有的特征。只能為少數(shù)人所理解或使用的信息應(yīng)不予提供。也不能僅僅由于有些人理解有困難，而把重要的有關(guān)信息排除在外。另外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還提出，相關(guān)和可靠的信息受到三個(gè)因素的制約，即信息的及時(shí)性、信息所產(chǎn)生的效益與提供的成本之間的平衡、各質(zhì)量特征之間的平衡三個(gè)因素。二、我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征現(xiàn)狀分析（一）內(nèi)部人控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量縱觀近幾年我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露，因造假被懲處的例子層出不窮，從紅光實(shí)業(yè)到瓊民源，從深原野到銀廣夏，這些單位都是利用虛假的會(huì)計(jì)信息，為個(gè)人或小團(tuán)體謀取私利，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的利益，在社會(huì)上造成不利的影響。在我國(guó),公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)兩極分化的趨勢(shì):第一種趨勢(shì)是股權(quán)高度集中化，這樣大股東就控制了董事會(huì)，而大股東更多考慮的是自身的利益，很容易忽視和侵占中小股東的利益。二是股權(quán)極度分散化，這樣單一股東就無(wú)法控制公司，而經(jīng)理層此時(shí)卻可以控制公司，這比較常見(jiàn)于上市公司，在此我們把這種情形稱之為“內(nèi)部人控制”。相比較之下，第二種情形更容易造成會(huì)計(jì)信息失真。本人認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息提供者和會(huì)計(jì)信息使用者、大股東與小股東之間的信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息失真的客觀基礎(chǔ)。由于交易雙方信息的不對(duì)稱，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者比企業(yè)所有者具有更多的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是“內(nèi)部人”，對(duì)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景有著較為清晰和客觀的認(rèn)識(shí)，能夠客觀正確的評(píng)價(jià)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，以及企業(yè)的獲利能力和發(fā)展?jié)摿?，同時(shí)他也能客觀地認(rèn)識(shí)到企業(yè)到底有沒(méi)有按照所有者規(guī)劃的“航線”前進(jìn)。而企業(yè)所有者作為“外部人”不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，在獲取這些信息的時(shí)候處于劣勢(shì)地位，他們不大可能會(huì)比經(jīng)營(yíng)者有著更好的信息來(lái)源優(yōu)勢(shì)，因?yàn)樗麄儧](méi)有足夠的機(jī)會(huì)去了解企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)狀況，只能通過(guò)經(jīng)營(yíng)者這一“內(nèi)部人”提供的會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況并作出決策。這樣，所有者是“外部人”，而經(jīng)營(yíng)者是“內(nèi)部人”，二者在信息獲取上就是不對(duì)稱的，經(jīng)營(yíng)者相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位，所有者相對(duì)處于劣勢(shì)地位。由于這種雙方信息的不對(duì)稱，所有者就不能對(duì)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)狀況作出客觀的判斷，也沒(méi)有確切的標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)價(jià)和選擇經(jīng)營(yíng)者。但是，由于經(jīng)營(yíng)者的任命掌握在所有者手中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了避免由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)低于所
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