論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響-文庫(kù)吧
2024-11-15 18:19 本頁(yè)面
【正文】 有，而國(guó)家作為全民的代表對(duì)這些生產(chǎn)資料擁有所有權(quán)，它是作為一個(gè)特殊的投資人而存在的。國(guó)家作為投資者要求會(huì)計(jì)信息能夠客觀真實(shí)反映企業(yè)的資金流動(dòng)狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)政、 金融 、 稅收 、物價(jià)等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)營(yíng)加強(qiáng)管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績(jī)。對(duì)這些信息的需要是基于國(guó)家履行其宏觀調(diào)控，計(jì)劃管理和綜合平衡等職能的需要，對(duì)這些需要的滿(mǎn)足應(yīng)該在我國(guó)企業(yè)會(huì) 計(jì)信息的質(zhì)量特征中有著充分的體現(xiàn)。 3 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要的保證條件 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的種種標(biāo)準(zhǔn) ,反映 經(jīng)濟(jì) 實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)信息依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能產(chǎn)生。Auther Levitt 曾形象地把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比喻為照相機(jī) ,而包括財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息是用照相機(jī)拍攝的 ,可反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的圖像 ,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好比性能良好的照相機(jī) ,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息則是真 實(shí)、清晰的財(cái)務(wù)圖像。這個(gè)比喻形象地說(shuō)明了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的關(guān)系 :排除其他影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素 ,沒(méi)有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不可能產(chǎn)生出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的 。產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 二 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的表現(xiàn) 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的相對(duì)滯后性客觀上為企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真提供了潛在環(huán)境和契機(jī)。目前 , 隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益加速 , 企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為日益多樣化和復(fù)雜化 , 各種新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn) , 企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化 , 不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)越來(lái)越多 ,現(xiàn)行 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系已明顯滯后于新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展需要 , 使得企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告均具有較大的彈性和不確定性。而正是由于企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度更新的不同步性 , 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系中有的內(nèi)容落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和會(huì)計(jì)實(shí)踐 , 有的則缺乏現(xiàn)實(shí)可操作性。例如 , 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的核算方法、攤銷(xiāo)方式以及會(huì)計(jì)處理 , 還有金融衍生工具的會(huì)計(jì)處理等方面均存在著一定的空白或缺陷 。 同時(shí) , 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度適用范圍相對(duì)較窄 , 某些新領(lǐng)域與新行業(yè)往往難以找到恰當(dāng)詳盡的會(huì)計(jì)政策依據(jù) ,部分經(jīng)濟(jì)行為與活動(dòng)缺乏 統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理規(guī)范 , 由此不可避免地造成會(huì)計(jì)信息誤差和信息失真。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的具體規(guī)范，就其內(nèi)容而言，分為 “ 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ” ，沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理就會(huì)產(chǎn)生很大 的差異，直接影響會(huì)計(jì)核算的結(jié)果和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國(guó)在 1993 年頒布實(shí)施了第一部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 基本準(zhǔn)則》，它是規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的總得原則和基礎(chǔ)，基本準(zhǔn)則具體規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算的前提、會(huì)計(jì)核算的一般原則和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。其中會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有全局性的影響，盡管從理論上講，公允價(jià)值信息 比歷史成本信息對(duì)于使用者未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策更具指導(dǎo)性。但眾多使用者并不主張以公允價(jià)值模式替代歷史成本模式，其理由主要是出于保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的一貫性、可靠性和成本效益原則的考慮。不過(guò)，他們主張多種計(jì)量屬性混合計(jì)價(jià)。財(cái)政部于 2021 年 2 月 15 日頒布了我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 1 項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這套新準(zhǔn)則于 2021 年 1 月 1 日在所有上市公司全面施行，這一新基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)一般原則作了完善。原來(lái)的基本準(zhǔn)則第二章 “ 一般原則 ” 中，具體規(guī)定了 12 項(xiàng)原則。這 12 項(xiàng)原則都是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用、 清晰明了等要求，國(guó)外一般稱(chēng)為 “ 會(huì)計(jì)信息或財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征 ” 。在修訂后，將原來(lái)的 “ 第二章一般原則 ” 改為“ 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求 ” 。除此之外，在原來(lái) 12 項(xiàng)一般原則的基礎(chǔ)上，增補(bǔ)了會(huì)計(jì)的 “ 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式 ” 的原則，這也是近年來(lái)國(guó)際上通行的要求。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。據(jù)了解，財(cái)政部曾經(jīng)就公允價(jià)值的應(yīng)用多次與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論相關(guān)問(wèn)題，在充分考慮中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀后，此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在前述五個(gè)具體準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量，其中受到公允價(jià)值影響最大的是金融企業(yè)。 因?yàn)樾聹?zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并將相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。而這之前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。不過(guò)總體來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的，但這與以公允價(jià)值為主導(dǎo)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有一定的差異。業(yè)內(nèi)人士強(qiáng)調(diào)，新準(zhǔn)則給企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了一個(gè)比較大的挑戰(zhàn)。判斷公允價(jià)值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng)、公允價(jià)值的確定是否合理，將成為會(huì)計(jì)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同主體的利益，它將使
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