【正文】 ...........11 授權批準控制 ....................................................................................................................11 會計系統(tǒng)控制 ....................................................................................................................13 預算控制 ............................................................................................................................14 財產(chǎn)促保全控制 ................................................................................................................14 風險控制 ............................................................................................................................16 內(nèi)部報告控制 ....................................................................................................................17 電子信息技術控制 ............................................................................................................17第四講 以財務為核心的企業(yè)內(nèi)控設計 ......................................................................................194. 1 銷售與收款循環(huán) ............................................................................................................194. 2 采購和付款循環(huán) ............................................................................................................194. 3 生產(chǎn)循環(huán)控制 ................................................................................................................194. 4 籌資和投資循環(huán) ............................................................................................................194. 5 貨幣資金循環(huán) ................................................................................................................19內(nèi)部控制制度設計示例 1 .....................................................20采購及付款業(yè)務流程 .........................................................20內(nèi)部控制制度設計示例 2 .....................................................21采購及付款控制流程 .........................................................21第一講 內(nèi)部控制的發(fā)展演變 內(nèi)部控制的發(fā)展過程人類自從有了群體性活動，即有了一定意義上的控制。我國古代的御使制度、早期西方的議會制度，均屬于控制制度的演變；現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長期的經(jīng)營實踐過程中，隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)?？v觀內(nèi)部控制理論產(chǎn)生與發(fā)展的漫長演進歷程，我們可以將其劃分為以下幾個階段： 萌芽階段——內(nèi)部牽制(Internal Check)據(jù)史料稽考，早在公元前 3600 年以前的美索不達米亞文化時期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級形式——內(nèi)部牽制的實踐到 15 世紀末，隨著資本主義經(jīng)濟的初步發(fā)展，內(nèi)部牽制也發(fā)展到一個新的階段。以在意大利出現(xiàn)的復式記賬方法為標志，內(nèi)部牽制漸趨成熟。18 世紀產(chǎn)業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，公司制企業(yè)開始出現(xiàn)。20 世紀初期，美國的一些企業(yè)逐漸摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的辦法。 發(fā)展階段（1）——內(nèi)部控制制度(Internal Control System)20 世紀 40 年代至 70 年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度的形成，是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結合的產(chǎn)物。1949 年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的審計程序委員會(CPA)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》 (Internal Control：Elements Of Coordinated System and its importance to Management and the independent Public Account)的特別報告，承認內(nèi)部控制制度超過了與財會部門直接相關的事項。 ” 1958 年該委員會發(fā)布的第 29 號審計程序公報《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》 (CAPNo,29 Scope of the independent Auditor’s Review of Internal Control)將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制(Internal Accounting Control)和內(nèi)部管理控制(Internal Administrative Control)兩類，這一提法也是現(xiàn)在我們所熟知的內(nèi)部控制“制度二分法”的由來。1972 年 12 月美國 AICPA 所屬審計準則委員會(ASB) 在其公布的《審計準則公告第 1 號》 (Statement of Auditing Standards No． 1)中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的定義。1986 年最高審計機關國際組織(INTOSAl)在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的《總聲明》中賦予內(nèi)部控制以新的涵義，內(nèi)部控制的涵義較以前更為明晰和規(guī)范，涵蓋范圍日趨廣泛，而且業(yè)已包括了內(nèi)部審計等重要內(nèi)容。5 / 21 發(fā)展階段（2）——內(nèi)部控制結構(Internal Control Structure)進入 80 年代以來，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，人們對內(nèi)部控制的研究重點逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。其標志是美國 AICPA 于 1988 年5 月發(fā)布的《審計準則公告第 55 號》(SAS55)。公告認為內(nèi)部控制結構由下列三個要素組成：(1)控制環(huán)境(Control Environment)，是指對建立、加強或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素。(2)會計制度(Accounting System)，是指為認定、分析、歸類、記錄、編報各項經(jīng)濟業(yè)務，明確資產(chǎn)與負債的經(jīng)管責任而規(guī)定的各種方法。(3)控制程序(Control Procedure)，指企業(yè)為保證目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序。 成熟階段——內(nèi)部控制整體框架 (Internal Control Integrated Framework)1992 年 9 月，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)與美國會計學會(AAA) 、財務執(zhí)行官協(xié)會(FEI) 、國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)和管理會計師協(xié)會(MM) 共同組成的資助組織委員會(COSO．Committee Of Sponsoring Organization Of the Treadway Commission)發(fā)布了指導內(nèi)部控制實踐的綱領性文件 COSO 研究報告——《內(nèi)部控制——整體框架》(Internal Control Integrated Framework)，并于1994 年進行了增補。這份報告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。1996 年末，美國 AICPA 所屬的 ASB 又以第 78 號說明書(SAS78)的方式對第 55 號(SAS55)中內(nèi)部控制的定義和描述進行了確認并作了重要修訂。COSO 委員會提出了內(nèi)部控制構成(Internal Control Components)的概念，即內(nèi)部控制整體框架包含了五個相互聯(lián)系的要素：(1)控制環(huán)境(Control Environment)，其內(nèi)容有員工的充實和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理哲學和經(jīng)營作風、董事會及審計委員會、組織機構、權責劃分、人力資源政策及執(zhí)行；(2)風險評估(Risk Appraisal)，包括經(jīng)營環(huán)境的變化、新技術的應用及企業(yè)改組等；(3)控制活動(Control Activity)，包括職務分離、實物控制、信息處理控制、業(yè)績評價等；(4)信息與溝通(1nformation and Communication)，包括確認記錄有效的經(jīng)濟業(yè)務、采用恰當?shù)呢泿艃r值計量、在財務報告中恰當揭示；(5)監(jiān)控(Monitoring)，它包括日常的管理監(jiān)督活動，也包括內(nèi)部審計及與單位外部團體進行信息交流的監(jiān)控。 內(nèi)部控制的內(nèi)涵 內(nèi)部控制的概