【正文】 對(duì)企業(yè)員工的內(nèi)控培訓(xùn)和思想 教育，使其產(chǎn)生心甘情愿地為本企業(yè)獻(xiàn)身的內(nèi)在動(dòng)力；這樣做不僅有利于 科學(xué) 合理地制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。(3）治理層的參與程度；一個(gè)企業(yè)除了要有良好的企業(yè)文化這個(gè)“軟制度”外，還應(yīng)設(shè)計(jì) 科學(xué) 的權(quán)職劃分的 “硬制度”。如果光有很好的企業(yè)文化，人員的品行即使非常優(yōu)秀，但沒(méi)有一個(gè)可以操作執(zhí)行的制度，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)各部門(mén)間組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、企業(yè)內(nèi)各類人員之間的職責(zé)劃分、行政權(quán)力分配和資源的配置、權(quán)力的執(zhí)行和被監(jiān)督、相互間牽制的合理性，這些方面的設(shè)計(jì)是否科學(xué)，都將對(duì)內(nèi)控的實(shí)施產(chǎn)生重大影響。當(dāng)然公司治理的設(shè)計(jì)還涉及到《公司法》等相關(guān)法令的不斷完善。(4）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；企業(yè)文化中很重要的因素就是管理層的素質(zhì)和執(zhí)政理念，一個(gè)公正、敬業(yè)、擁有良好職業(yè)道德和對(duì)投資人負(fù)責(zé)的管理層領(lǐng)導(dǎo)人，為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，必將對(duì)內(nèi)部控制予以高度重視度并在內(nèi)控體系中身體力行、并起模范帶頭作用。相反一個(gè)沒(méi)有職業(yè)道德的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，在無(wú)法控制自己貪欲的時(shí)候，必然對(duì)內(nèi)控制度予以抵制或“陰奉陽(yáng)違”，那么其下屬也必效而仿之。(5）組織結(jié)構(gòu)；企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是計(jì)劃、指導(dǎo)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體框架，它包括公司各個(gè)組織單位的形式和性質(zhì)以及相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，一個(gè)有效的控制環(huán)境要求明確各組織的責(zé)任和權(quán)限。(6）職權(quán)與責(zé)任的分配；企業(yè)組織機(jī)構(gòu)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作與控制提供了一個(gè)合理的框架，執(zhí)行這些工作的主要還是企業(yè)員工。因此，企業(yè)組織設(shè)立的一項(xiàng)重要任務(wù)就是權(quán)責(zé)分派，它涉及企業(yè)的所有員工，必須通過(guò)建立與控制有關(guān)的具體標(biāo)準(zhǔn)和工作程序來(lái)完成。(7）人力資源政策與實(shí)務(wù)。內(nèi)部控制中最重要的因素是人，公司員工的能力、誠(chéng)實(shí)品性以及對(duì)員工的管理是控制環(huán)境的主要因素。如果員工具有足夠的勝任能力和誠(chéng)信度，將大大有助于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；反之，即使是世界上最好的結(jié)構(gòu)，也不可能發(fā)揮很好的作用，COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。如果公司員工不誠(chéng)實(shí)或者能力不夠，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將無(wú)法發(fā)揮作用。而人力資源政策是保證企業(yè)計(jì)劃實(shí)施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，直接影響企業(yè)每一個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。因此，對(duì)員工的聘用、評(píng)價(jià)、培訓(xùn)、獎(jiǎng)勵(lì)、提拔和處罰等人力資源政策是內(nèi)部控制的重要組成部分。四、我國(guó)目前內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及其特點(diǎn)目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)一些大型企業(yè)通過(guò)海外上市進(jìn)行籌資，按照國(guó)外證券監(jiān)管法規(guī)的要求，對(duì)內(nèi)控制度的建設(shè)和合規(guī)性審計(jì)已經(jīng)作為企業(yè)上市的必要條件，若企業(yè)想在美國(guó)紐約證交所上市，必須按照美國(guó)總統(tǒng)布什簽署的Sarbanes Oxley Act（SOX）法案規(guī)定的內(nèi)控模式建立內(nèi)控體系并聘請(qǐng)國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，如中石油等大型國(guó)有企業(yè)到海外上市就是如此，這些企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)環(huán)境的壓力下，它們內(nèi)控狀況已經(jīng)有了很大的改善，但是我國(guó)仍有許多國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，內(nèi)部控制建設(shè)中控制環(huán)境主要存在以下主要問(wèn)題:大多數(shù)管理者對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，無(wú)法以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，逾越控制，濫用職權(quán)，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重；對(duì)職工培訓(xùn)只重形式不重實(shí)質(zhì)，管理者建設(shè)薄弱；管理者自身素質(zhì)還無(wú)法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，經(jīng)營(yíng)管理水平還有待提高。公司治理結(jié)構(gòu)不完善。司治理結(jié)構(gòu)的完善，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。反之，缺乏良好的公司治理，內(nèi)部控制就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前我國(guó)有些企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間沒(méi)有形成的很好的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)利制衡關(guān)系。沒(méi)有設(shè)立以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，或是雖設(shè)立董事會(huì)但董事會(huì)沒(méi)有全面行使其應(yīng)有的職權(quán)，履行其應(yīng)有責(zé)職，無(wú)法真正起到約束經(jīng)營(yíng)者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。缺乏健康的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一柄雙刃劍，不僅可以促進(jìn)企業(yè)的 發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時(shí)也可能將企業(yè)推入困境。例如，１９９７年初，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)新任董事長(zhǎng)對(duì)集團(tuán)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)鄭亞集團(tuán)機(jī)構(gòu)根本無(wú)人主持運(yùn)作，長(zhǎng)期沒(méi)人召集會(huì)議，自上而下的管理者對(duì)集團(tuán)的性質(zhì)、狀況、資產(chǎn)分布情況一問(wèn)三不知。管理者忙于私事；有的甚至利用職務(wù)之便，把家屬送出國(guó)，隨時(shí)做好離開(kāi)的準(zhǔn)備。這樣逐漸地形成了一種消極的企業(yè)文化，那些只沾點(diǎn)鄭亞小光的人不以貪圖小利為恥也就見(jiàn)怪不怪了。這種不健康的風(fēng)氣阻礙著企業(yè)的發(fā)展，阻礙著企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。這雖是一個(gè)特殊案例，但這種現(xiàn)象在我國(guó)還頗具普遍性。外部控制環(huán)境方面，現(xiàn)階段，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完善，還存在著市場(chǎng)分割、政企不分、行政壟斷等弊端，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)還無(wú)法嚴(yán)格遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一般規(guī)律，無(wú)法按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事；法律體制還不完善，法制化的程度、制度與制度之間的配套以及銜接還有待加強(qiáng)；良好的職業(yè)道德意識(shí)如遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛(ài)崗等還無(wú)法形成風(fēng)氣。五、問(wèn)題的改善控制環(huán)境的改善，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的改善，必須靠企業(yè)和政府的共同努力來(lái)完成：，政府應(yīng)當(dāng)做到：加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。要加強(qiáng)法制建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛(ài)崗等一系列好的道德風(fēng)尚，形成良好的社會(huì)風(fēng)氣，以優(yōu)化道德環(huán)境。，企業(yè)必須做到：管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神；改變經(jīng)營(yíng)風(fēng)格達(dá)到穩(wěn)健、務(wù)實(shí)；實(shí)行科學(xué)、務(wù)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理方式。設(shè)置并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，并實(shí)行權(quán)、責(zé)分明的責(zé)任制度。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)理念的轉(zhuǎn)換問(wèn)題：內(nèi)控目的不僅僅是規(guī)范行為、保護(hù)財(cái)產(chǎn)、正確反映會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題，而是“為保證企業(yè)的各類行為按照企業(yè)受托責(zé)任進(jìn)行，合理地確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”，這么一個(gè)企業(yè)全程控制的問(wèn)題。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，他的理念轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)控的支持態(tài)度，將主導(dǎo)整個(gè)內(nèi)控設(shè)計(jì)和實(shí)施全過(guò)程。對(duì)于是否需要將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控的支持和執(zhí)行情況納入其業(yè)績(jī)責(zé)任考核的指標(biāo)范圍值得探究。全員參與的問(wèn)題：內(nèi)控體系不能忽視群眾的參與，所有員工的遵照參與內(nèi)控是制度真正能發(fā)揮效用的關(guān)鍵點(diǎn)，并將其漸漸納入和融入到企業(yè)的文化中，形成相對(duì)穩(wěn)定的行事規(guī)則和相對(duì)穩(wěn)定的思維習(xí)慣，這樣才能確保內(nèi)控體系有效施行。如何開(kāi)展內(nèi)控教育和提高員工的道德素質(zhì)，也是一個(gè)需要 研究 的課題。以人為本，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓(xùn)計(jì)劃，培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實(shí)行有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，提高員工向心力和凝聚力。采用科學(xué)、合理、實(shí)用的管理控制方法，包括采用全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略成本管理及責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)、采用完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。由于內(nèi)部控制環(huán)境受內(nèi)部人影響很大，所以內(nèi)部控制環(huán)境的完善，還必須靠國(guó)家的外部引導(dǎo)。國(guó)家對(duì)某些影響內(nèi)部控制環(huán)境要素的優(yōu)化如加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)等，應(yīng)通過(guò)制定制度或提出指南，引導(dǎo)企業(yè)完善；并逐步完善約束、監(jiān)督管理者的外部機(jī)制，給企業(yè)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力，引導(dǎo)管理者自覺(jué)提高和完善內(nèi)部控制?？傊刂骗h(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中占據(jù)重要地位，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)在建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境及其形成過(guò)程、條件和它的作用的深入研究，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。第三篇：淺析企業(yè)內(nèi)部控制淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度 企業(yè)內(nèi)部控制貫穿了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，只要企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理，就需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制在定義和內(nèi)涵上，屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，涵蓋在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇內(nèi)，隸屬于其中的一個(gè)重要部分。一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題：，法律意識(shí)淡薄。有些企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)部控制不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)、非法侵占企業(yè)資金等，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上有不少企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其缺乏正確的認(rèn)識(shí)，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。，內(nèi)部壓力不足。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，然而從中國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中沒(méi)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概念，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制，因此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。以上種種問(wèn)題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營(yíng)能力低下、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力缺乏。因此，中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為了自身的發(fā)展，必須建立健全內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)的日?？刂埔蕾囉跁?huì)計(jì)的日常監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法履行。二、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導(dǎo)原則：1．合法性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須遵循國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等。2．健全性原則。即企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，覆蓋了對(duì)人、財(cái)、物的全方位管理。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門(mén)。3．適用性原則。每一個(gè)企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。4．可行性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，要簡(jiǎn)便易行，便于實(shí)際操作和運(yùn)行。5．有效性原則。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的違規(guī)違