【正文】 對企業(yè)員工的內(nèi)控培訓和思想 教育，使其產(chǎn)生心甘情愿地為本企業(yè)獻身的內(nèi)在動力；這樣做不僅有利于 科學 合理地制訂和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。(3）治理層的參與程度；一個企業(yè)除了要有良好的企業(yè)文化這個“軟制度”外，還應設(shè)計 科學 的權(quán)職劃分的 “硬制度”。如果光有很好的企業(yè)文化，人員的品行即使非常優(yōu)秀，但沒有一個可以操作執(zhí)行的制度，就無法實現(xiàn)控制目標。企業(yè)內(nèi)各部門間組織架構(gòu)設(shè)計、企業(yè)內(nèi)各類人員之間的職責劃分、行政權(quán)力分配和資源的配置、權(quán)力的執(zhí)行和被監(jiān)督、相互間牽制的合理性，這些方面的設(shè)計是否科學，都將對內(nèi)控的實施產(chǎn)生重大影響。當然公司治理的設(shè)計還涉及到《公司法》等相關(guān)法令的不斷完善。(4）管理層的理念和經(jīng)營風格；企業(yè)文化中很重要的因素就是管理層的素質(zhì)和執(zhí)政理念，一個公正、敬業(yè)、擁有良好職業(yè)道德和對投資人負責的管理層領(lǐng)導人，為保證企業(yè)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)，必將對內(nèi)部控制予以高度重視度并在內(nèi)控體系中身體力行、并起模范帶頭作用。相反一個沒有職業(yè)道德的企業(yè)領(lǐng)導人，在無法控制自己貪欲的時候，必然對內(nèi)控制度予以抵制或“陰奉陽違”，那么其下屬也必效而仿之。(5）組織結(jié)構(gòu)；企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是計劃、指導和控制經(jīng)營活動的整體框架，它包括公司各個組織單位的形式和性質(zhì)以及相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系，一個有效的控制環(huán)境要求明確各組織的責任和權(quán)限。(6）職權(quán)與責任的分配；企業(yè)組織機構(gòu)給企業(yè)經(jīng)營運作與控制提供了一個合理的框架，執(zhí)行這些工作的主要還是企業(yè)員工。因此，企業(yè)組織設(shè)立的一項重要任務就是權(quán)責分派，它涉及企業(yè)的所有員工，必須通過建立與控制有關(guān)的具體標準和工作程序來完成。(7）人力資源政策與實務。內(nèi)部控制中最重要的因素是人，公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理是控制環(huán)境的主要因素。如果員工具有足夠的勝任能力和誠信度，將大大有助于內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)；反之，即使是世界上最好的結(jié)構(gòu)，也不可能發(fā)揮很好的作用，COSO報告特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。如果公司員工不誠實或者能力不夠，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)將無法發(fā)揮作用。而人力資源政策是保證企業(yè)計劃實施和目標實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，直接影響企業(yè)每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)。因此，對員工的聘用、評價、培訓、獎勵、提拔和處罰等人力資源政策是內(nèi)部控制的重要組成部分。四、我國目前內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及其特點目前，我國國內(nèi)一些大型企業(yè)通過海外上市進行籌資，按照國外證券監(jiān)管法規(guī)的要求，對內(nèi)控制度的建設(shè)和合規(guī)性審計已經(jīng)作為企業(yè)上市的必要條件，若企業(yè)想在美國紐約證交所上市，必須按照美國總統(tǒng)布什簽署的Sarbanes Oxley Act（SOX）法案規(guī)定的內(nèi)控模式建立內(nèi)控體系并聘請國際著名會計師事務所進行合規(guī)性審計，如中石油等大型國有企業(yè)到海外上市就是如此，這些企業(yè)在國際資本市場環(huán)境的壓力下，它們內(nèi)控狀況已經(jīng)有了很大的改善，但是我國仍有許多國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀不容樂觀，內(nèi)部控制建設(shè)中控制環(huán)境主要存在以下主要問題:大多數(shù)管理者對內(nèi)部控制不夠重視，無法以身作則帶頭嚴格遵守內(nèi)部控制制度，逾越控制，濫用職權(quán)，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為嚴重；對職工培訓只重形式不重實質(zhì)，管理者建設(shè)薄弱；管理者自身素質(zhì)還無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，經(jīng)營管理水平還有待提高。公司治理結(jié)構(gòu)不完善。司治理結(jié)構(gòu)的完善，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅實的基礎(chǔ)。反之，缺乏良好的公司治理，內(nèi)部控制就成為無源之水、無本之木。目前我國有些企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實際指導意義。董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間沒有形成的很好的權(quán)責分配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)系。沒有設(shè)立以董事會為主體的內(nèi)部控制機制，建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，或是雖設(shè)立董事會但董事會沒有全面行使其應有的職權(quán)，履行其應有責職，無法真正起到約束經(jīng)營者日常行為、保護股東和其他利益團體利益的作用。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)尚未達到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現(xiàn)象；企業(yè)內(nèi)部權(quán)責分派體系不清晰，貫徹執(zhí)行不到位。缺乏健康的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一柄雙刃劍，不僅可以促進企業(yè)的 發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，同時也可能將企業(yè)推入困境。例如，１９９７年初，鄭州亞細亞集團新任董事長對集團進行調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)鄭亞集團機構(gòu)根本無人主持運作，長期沒人召集會議，自上而下的管理者對集團的性質(zhì)、狀況、資產(chǎn)分布情況一問三不知。管理者忙于私事；有的甚至利用職務之便，把家屬送出國，隨時做好離開的準備。這樣逐漸地形成了一種消極的企業(yè)文化，那些只沾點鄭亞小光的人不以貪圖小利為恥也就見怪不怪了。這種不健康的風氣阻礙著企業(yè)的發(fā)展，阻礙著企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。這雖是一個特殊案例，但這種現(xiàn)象在我國還頗具普遍性。外部控制環(huán)境方面，現(xiàn)階段，我國的市場經(jīng)濟體制還不完善，還存在著市場分割、政企不分、行政壟斷等弊端，市場經(jīng)濟體制建設(shè)還無法嚴格遵循市場經(jīng)濟運行的一般規(guī)律，無法按經(jīng)濟規(guī)律辦事；法律體制還不完善，法制化的程度、制度與制度之間的配套以及銜接還有待加強；良好的職業(yè)道德意識如遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等還無法形成風氣。五、問題的改善控制環(huán)境的改善，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的改善，必須靠企業(yè)和政府的共同努力來完成：，政府應當做到：加強體制改革，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟，按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事。要加強法制建設(shè)，盡快填補法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德風尚，形成良好的社會風氣，以優(yōu)化道德環(huán)境。，企業(yè)必須做到：管理者應重視內(nèi)部控制，認真組織和領(lǐng)導內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行，以身作則，嚴格遵守內(nèi)部制度；重視員工教育、培訓，強調(diào)團隊精神；改變經(jīng)營風格達到穩(wěn)健、務實；實行科學、務實的經(jīng)營管理方式。設(shè)置并完善以董事會為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權(quán)，履行董事會的職責，充分發(fā)揮董事會監(jiān)督、引導作用。根據(jù)企業(yè)的實際情況設(shè)置科學合理的組織結(jié)構(gòu)，并實行權(quán)、責分明的責任制度。企業(yè)領(lǐng)導理念的轉(zhuǎn)換問題：內(nèi)控目的不僅僅是規(guī)范行為、保護財產(chǎn)、正確反映會計信息的問題，而是“為保證企業(yè)的各類行為按照企業(yè)受托責任進行，合理地確保組織目標的實現(xiàn)”，這么一個企業(yè)全程控制的問題。作為企業(yè)領(lǐng)導人，他的理念轉(zhuǎn)變，對內(nèi)控的支持態(tài)度，將主導整個內(nèi)控設(shè)計和實施全過程。對于是否需要將企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)控的支持和執(zhí)行情況納入其業(yè)績責任考核的指標范圍值得探究。全員參與的問題：內(nèi)控體系不能忽視群眾的參與，所有員工的遵照參與內(nèi)控是制度真正能發(fā)揮效用的關(guān)鍵點，并將其漸漸納入和融入到企業(yè)的文化中，形成相對穩(wěn)定的行事規(guī)則和相對穩(wěn)定的思維習慣，這樣才能確保內(nèi)控體系有效施行。如何開展內(nèi)控教育和提高員工的道德素質(zhì)，也是一個需要 研究 的課題。以人為本，加強企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓計劃，培養(yǎng)員工忠實、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實行有效的激勵與約束機制，提高員工向心力和凝聚力。采用科學、合理、實用的管理控制方法，包括采用全面預算管理、戰(zhàn)略成本管理及責任會計系統(tǒng)、采用完善會計系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。由于內(nèi)部控制環(huán)境受內(nèi)部人影響很大，所以內(nèi)部控制環(huán)境的完善，還必須靠國家的外部引導。國家對某些影響內(nèi)部控制環(huán)境要素的優(yōu)化如加強董事會的建設(shè)等，應通過制定制度或提出指南，引導企業(yè)完善；并逐步完善約束、監(jiān)督管理者的外部機制，給企業(yè)管理者以適當?shù)膲毫蛣恿?，引導管理者自覺提高和完善內(nèi)部控制?？傊?，控制環(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中占據(jù)重要地位，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)在建立、健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程中，應加強對內(nèi)部控制環(huán)境及其形成過程、條件和它的作用的深入研究，不斷總結(jié)經(jīng)驗，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。第三篇：淺析企業(yè)內(nèi)部控制淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度 企業(yè)內(nèi)部控制貫穿了企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，只要企業(yè)存在經(jīng)營活動和經(jīng)濟管理，就需要加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立相應的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制在定義和內(nèi)涵上，屬于全面風險管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，涵蓋在全面風險管理的范疇內(nèi)，隸屬于其中的一個重要部分。一、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題：，法律意識淡薄。有些企業(yè)主管財務的領(lǐng)導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)部控制不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)、非法侵占企業(yè)資金等，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，領(lǐng)導對其缺乏正確的認識，未能充分發(fā)揮其應有的作用。，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大，然而從中國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此企業(yè)抗風險能力較差。以上種種問題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營能力低下、企業(yè)核心競爭力缺乏。因此，中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟形勢下的機遇和挑戰(zhàn)，為了自身的發(fā)展，必須建立健全內(nèi)部控制制度。會計的日?？刂埔蕾囉跁嫷娜粘１O(jiān)督，內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預會計工作，會計人員受到管理者干預或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。二、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導原則：1．合法性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)，如《中華人民共和國會計法》等。2．健全性原則。即企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經(jīng)濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務和部門。3．適用性原則。每一個企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求，包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。4．可行性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，對經(jīng)濟業(yè)務的處理程序要有明確規(guī)定，要簡便易行，便于實際操作和運行。5．有效性原則。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，應定期檢查其執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的違規(guī)違