【正文】 。本例中，甲公司向銀行貸款的事項(xiàng)發(fā)生在208年度，且在公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)對(duì)外公布的期間內(nèi)，即該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間內(nèi)。該事項(xiàng)在207年12月31日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無(wú)關(guān)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字。但是，該事項(xiàng)屬于重要事項(xiàng)，會(huì)影響公司以后期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，需要在附注中予以披露。（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)?！纠?3—4】 甲公司207年10月向乙公司出售原材料2 000萬(wàn)元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個(gè)月內(nèi)付款。至207年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制207年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)有兩種情況：（1）207年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計(jì)該應(yīng)收賬款將有20％無(wú)法收回，故按20％的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；208年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70％的債權(quán)無(wú)法收回。（2）207年12月31日乙公司的財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；208年1月20日，乙公司發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50％的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。208年3月15日，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。本例中，（1）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無(wú)法收回的事實(shí)是乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化，該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債表日乙公司財(cái)務(wù)狀況惡化的情況，因此，乙公司破產(chǎn)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回的事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。（2）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，火災(zāi)是不可預(yù)計(jì)的，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。在理解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，還需要明確以下兩個(gè)問(wèn)題：第一，如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后某一事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項(xiàng)是一個(gè)廣泛的概念，就事項(xiàng)本身而言可以有各種各樣的性質(zhì)，只要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這兩類事項(xiàng)的判斷原則即可。另外，同一性質(zhì)的事項(xiàng)可能是調(diào)整事項(xiàng)，也可能是非調(diào)整事項(xiàng)，這取決于該事項(xiàng)表明的情況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生還是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以列舉的方式說(shuō)明了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，但并沒有列舉詳盡。實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的判斷原則，確定資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：1．涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。2．涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。3．不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。4．通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法為簡(jiǎn)化處理，如無(wú)特殊說(shuō)明，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債這一事項(xiàng)是指導(dǎo)致訴訟的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)（法院判決結(jié)果），表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因此應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為一項(xiàng)新負(fù)債；或者在資產(chǎn)負(fù)債表日雖已確認(rèn)，但需要根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額?！纠?3—5】 甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在207年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。207年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬(wàn)元。207年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。208年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬(wàn)元。甲、乙兩公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%。本例中，208年2月10日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即207年12月31日）分別存在現(xiàn)實(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“法院判決”這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。甲公司和乙公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。1．甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）208年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度