【正文】 （六）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損企業(yè)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損將會對企業(yè)報告期以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當在報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務(wù)報告使用者做出正確決策提供信息。自然災(zāi)害導致資產(chǎn)重大損失對企業(yè)資產(chǎn)負債表日后財務(wù)狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財務(wù)報告使用者做出錯誤的決策，因此應(yīng)作為非調(diào)整事項在報表附注中進行披露。本例中，甲公司在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)按照當天的資產(chǎn)計量方式進行處理，或按規(guī)定的匯率對有關(guān)賬戶進行調(diào)整，因此，無論資產(chǎn)負債表日后匯率如何變化，均不影響資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（二）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的資產(chǎn)價格、稅收政策和外匯匯率的重大變化，雖然不會影響資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)據(jù)，但對企業(yè)資產(chǎn)負債表日后期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重大影響，應(yīng)當在報表附注中予以披露。二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理辦法一、資產(chǎn)負債表后非調(diào)整事項的處理原則企業(yè)發(fā)生這一事項后，應(yīng)當將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告期間的財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。208年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于該企業(yè)年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：1．涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅等。（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入這類調(diào)整事項包括兩方面的內(nèi)容：（1）若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整。甲公司原對應(yīng)收乙公司賬款提取了 5萬元的壞賬準備，按照新的證據(jù)應(yīng)提取的壞賬準備為40萬元（10040%），差額35萬元應(yīng)當調(diào)整207年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。甲公司于208年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。所有者權(quán)益變動表略。（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 75 000 貸：利潤分配——未分配利潤 （750 00010％）75 000（4）調(diào)整報告年度財務(wù)報表：　①資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費100萬元，調(diào)減預(yù)計負債300萬元；，見表23—1。公司適用的所得稅稅率為25%。207年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預(yù)計負債300萬元。（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債這一事項是指導致訴訟的事項在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認負債的條件而未確認，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)（法院判決結(jié)果），表明符合負債的確認條件，因此應(yīng)在財務(wù)報告中確認為一項新負債；或者在資產(chǎn)負債表日雖已確認，但需要根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整已確認負債的金額。4．通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當作出相應(yīng)調(diào)整。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目。對于年度財務(wù)報告而言，由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。調(diào)整和非調(diào)整事項是一個廣泛的概念，就事項本身而言可以有各種各樣的性質(zhì)，只要符合企業(yè)會計準則中對這兩類事項的判斷原則即可。208年3月15日，甲公司的財務(wù)報告經(jīng)批準對外公布?！纠?3—4】 甲公司207年10月向乙公司出售原材料2 000萬元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個月內(nèi)付款。該事項在207年12月31日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負債表日存在的狀況無關(guān)，不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。208年2月20日，在甲公司207年度財務(wù)報告對外報出之前，法院判決消費者勝訴，要求甲公司支付賠償款700萬元。如果資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日的情況提供了進一步證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容【例23—1】 某上市公司207年的年度財務(wù)報告于208年2月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為208年4月16日，董事會批準財務(wù)報告對外公布的日期為208年4月17日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為208年4月23日，股東大會召開日期為208年5月10日。資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間?！坝欣虿焕马棥钡暮x是指，資產(chǎn)負債表日后事項肯定對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（即包括有利影響也包括不利影響）。財務(wù)報告的批準者