【正文】 第二十三章 資產(chǎn)負債表日后事項第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。理解這一定義，需要注意以下方面。（一）資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。按照《會計法》規(guī)定，我國會計年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產(chǎn)負債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負債表日是指各會計中期期末，例如，提供第一季度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負債表日是該年度的3月31日；提供半年度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負債表日是該年度的6月30日。如果母公司或者子公司在國外，無論該母公司或子公司如何確定會計年度和會計中期，其向國內(nèi)提供的財務(wù)報告都應根據(jù)我國《會計法》和會計準則的要求確定資產(chǎn)負債表日。（二）財務(wù)報告批準報出日財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的日期。財務(wù)報告的批準者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位、部門和個人。根據(jù)《公司法》規(guī)定，董事會有權(quán)制訂公司的年度財務(wù)預算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案，因此，公司制企業(yè)的財務(wù)報告批準報出日是指董事會批準財務(wù)報告報出的日期。對于非公司制企業(yè)，財務(wù)報告批準報出日是指經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。（三）有利事項和不利事項資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項。“有利或不利事項”的含義是指，資產(chǎn)負債表日后事項肯定對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（即包括有利影響也包括不利影響）。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)并無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項，也不是不利事項，也就不屬于這里所說的資產(chǎn)負債表日后事項。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。對上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公布日等。具體而言，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間應當包括：1．報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期；2．財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。如果公司管理層由此修改了財務(wù)報表，注冊會計師應當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告?！纠?3—1】 某上市公司207年的年度財務(wù)報告于208年2月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為208年4月16日，董事會批準財務(wù)報告對外公布的日期為208年4月17日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為208年4月23日，股東大會召開日期為208年5月10日。根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定，本例中，該公司207年年報資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為208年1月1日至208年4月17日。如果在4月17日至23日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準報出的日期為208年4月25日，實際報出的日期為208年4月30日，則資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為208年1月1日至208年4月25日。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（以下簡稱調(diào)整事項）和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（以下簡稱非調(diào)整事項）。 （一）調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。如果資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日的情況提供了進一步證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認一項新負債；（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯?！纠?3—2】 甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費者起訴。207年12月31日法院尚未判決，考慮到消費者勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認了500萬元的預計負債。208年2月20日，在甲公司207年度財務(wù)報告對外報出之前，法院判決消費者勝訴，要求甲公司支付賠償款700萬元。本例中，甲公司在207年12月31日結(jié)賬時已經(jīng)知道消費者勝訴的可能性較大，但不能知道法院判決的確切結(jié)果，因此確認了500萬元的預計負債。208年2月20日法院判決結(jié)果為甲公司預計負債的存在提供了進一步的證據(jù)。此時，按照207年12月31日存在狀況編制的財務(wù)報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，應據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務(wù)報告使用者而言，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負債表以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此需要適當披露。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。【例23—3】 甲公司207年度財務(wù)報告于208年3月20日經(jīng)董事會批準對外公布。208年2月27日，甲公司與銀行簽訂了5 000萬元的貸款合同，用于生產(chǎn)項目的技術(shù)改造，貸款期限自208年3月1日起至209年12月31日止