【正文】 造成的凈損失計入營業(yè)外支出盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過待處理財產損溢科目核算，報經批準后，沖減當期管理費用。① 借：原材料（庫存商品） 貸：待處理財產損溢② 借：待處理財產損溢 貸：管理費用存貨跌價準備計提轉回結轉借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本① 當符合存貨跌價準備轉回的條件時，應在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。② 轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。運輸途中的合理損耗其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等?！纠}1單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元,增值稅額153萬元。另發(fā)生運輸費用9萬元（運費抵扣7%增值稅進項稅額）,包裝費3萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（ ）萬元。A． B. C． D. 【答案】B 【解析】原材料入賬價值=900+993%+3+=（萬元）【注意】原材料的單價成本=247。148=(萬元/公斤)遞延所得稅資產①當期計提了存貨跌價準備100借：資產減值損失 100　　貸：存貨跌價準備 100②應確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 25 (10025%)　　貸：所得稅費用 25第四章 長期股權投資復習重點：； ，特別掌握權益法核算時的內部交易的抵銷； ，特別注意的是，由于投資比例上升和投資比例下降時，對被投資單位可辨認凈資產在兩個時點的變動的不同會計處理；即是否應將兩個時點公允價值的變動額與凈利潤的差額計入資本公積—其他資本公積科目。 ，主要掌握由于追加投資由權益法轉換為成本法的核算； ，一定要結轉原計入“資本公積—其他資本公積”的金額要結轉入“投資收益。初始入賬同一控制(企業(yè)合并)非同一控制（企業(yè)合并）、企業(yè)合并以外（如直接設立分公司）①借：長期股權投資(非公允，對方所有者權益賬面) 應收股利 貸：銀行存款短期借款/股本無形資產/固定資產(賬面價值)資本公積—資本溢價②借：長期股權投資(非公允，對方所有者權益賬面)資本公積—資本溢價 盈余公積 利潤分配未分配利潤貸：銀行存款短期借款/股本無形資產/固定資產(賬面價值)前提：合并前合并方與被合并方采用的會計
策一致①借：長期股權投資(公允,包括相關費用)累計攤銷/無形資產減值準備營業(yè)外支出(或貸方營業(yè)外收入)貸：固定資產清理/無形資產銀行存款(評估費等)②借：長期股權投資(公允,包括相關費用) 貸：短期借款③借：長期股權投資(公允, 包括相關費用)貸：主營業(yè)務收入(其他業(yè)務收入)(同時結轉成本)應交稅費應交增值稅銷項稅額④借：長期股權投資（權益性證券的公允價值） 貸：股本(面值)/實收資本 資本公積—股本溢價借：資本公積—股本溢價貸：銀行存款(手續(xù)費和傭金)一項投資進行初始計量的時候可以先不用考慮以后用成本法還是權益法進行后續(xù)計量。如果以后用成本法后續(xù)計量那么初始投資成本不用調整，如果采用權益法的話要和取得被投資方可辨認凈資產公允價值進行比較調整，調整初始入賬成本。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。（即由追加投資由權益法轉為成本法）①原來是成本法的，直接將多次成本相加即可。（投資當年分股利，沖成本后則保證不了單項之和）②原來是權益法的，要將原來權益法確定的投資收益沖掉，回到原來的成本。故要先沖回，跨年的話沖留存收益 借：盈余公積 （跨年） 借：投資收益（不跨年） 利潤分配——未分配利潤 貸：長期股權投資 貸：長期股權投資減 值發(fā)生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目；長期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉回。借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備后續(xù)計量成本法權益法①屬于本企業(yè)的部分借：應收股利 貸：投資收益 ②取得取得投資前的部分借：應收股利 貸：長期股權投資③注意編制合并財務報表時按照權益法進行調整。④成本法核算的原則：（書上公式麻煩，不要看）1．當年取得投資，當年分紅的，沖減投資成本；2．當年取得投資，次年分紅的，需要將次年的分紅金額與購買日至上年年末之間實現(xiàn)的凈利潤比較。購買日之前的凈利潤的分配沖減投資成本，購買日之后的凈利潤的分配，計入投資收益。（注意：以前沖過長期股權投資的成本的，因注意恢復其成本，借方一部分是應收股利項目，凈利潤總額與分配的股利的差額用來恢復以前沖回的長期股權投資成本，但恢復數(shù)不能大于原來沖減數(shù)，擠出投資收益。也有觀點認為不用恢復，考試會回避。）即：成本法下投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額；所獲得的利潤或現(xiàn)金股利如果來源于投資前產生的累積凈利潤的分配額則作為初始投資成本的收回。第一：要根據(jù)被投資單位所有者權益份額的變動進行調整第二：核算相關處理如下：①初始投資—成本科目的調整：（正負商譽問題）A. 正商譽，不做處理。B. 負商譽，為轉讓方的讓步，作為營業(yè)外收入調整入賬。借：長期股權投資—成本 貸：營業(yè)外收入（看上面初始入賬藍字部分）②投資損益—科目的處理：原則：實現(xiàn)凈利潤和凈虧損，會計處理設計科目如下：借或貸：長期股權投資—損益調整借或貸：投資收益A． 會計政策和期間不同，按投資企業(yè)調整被投資企業(yè)B． 折舊、攤銷、減值準備調節(jié)凈利潤：（兩個概念）⑴．投資收益（概念）：記錄的應該是被投資企業(yè)的各資產、負債在公允價值情況下記錄的歸屬于投資企業(yè)的部分。（因為投資企業(yè)是按取得時候的公允價值入賬的，也是在按公允價值提折舊和攤銷以及減值準備）⑵．凈利潤或凈虧損（概念）：反映的是被投資單位按自己賬面提取的折舊、攤銷和減值等，形成的凈利潤。（當然一般來說折舊、攤銷朝費用里計的就比投資企業(yè)記的少）⑶．存 貨：因投資企業(yè)和被投資企業(yè)對存貨的入賬成本不同，投資企業(yè)取得投資后存貨的賣出數(shù)量亦對凈利潤進行調整。（因一般投資企業(yè)的成本高于被投資企業(yè)，故一般應多計費用，則會調減凈利潤）⑷．分錄如下： 借：長期股權投資—損益調整 貸：投資收益C．未實現(xiàn)內部交易損益的處理—涉及科目：（長期股權投資—損益調整和投資收益） 原則：未對外部獨立第三方出售的順、逆流交易始終體現(xiàn)在各方持有的賬面價值中㈠逆流交易：（凈利潤—逆流交易的差額后）持股比例確定投資收益。 ⑴分錄： 借：長期股權投資—損益調整 貸：投資收益 ⑵合并財務報表： 借：長期股權投資—損益調整 貸：存貨 （逆流交易額雙方差額持股比例）㈡順流交易：凈利潤—順流交易的差額后乘以持股比例確定投資收益。⑴分錄： 借：長期股權投資—損益調整 貸：投資收益 ⑵個別報表： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本存貨 （逆流交易額雙方差額持股比例） ㈢資產減值損失：無論順、逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于資產減值損失的，應予全額確認，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵消。③現(xiàn)金股利和利潤的處理—涉及會計科目如下： 借：應收股利 貸：長期股權投資—損益調整（超過損益調整部分視為成本的收回） ④超額虧損的處理： 借：投資收益 貸：長期股權投資—損益調整 （賬面價值減記至0為限） 長期應收款 (不包括銷售商品、提供勞務產生的長期債權) 預計負債 （仍有未確認應分攤損失，作為帳外備查登記）⑤凈損益以外的其他所有者權益變動： （如可供出售金融資產變動計入資本公積） 借：長期股權投資—其他權益變動 貸：資本公積—其他資本公積 （按持股比例）⑥股票股利的處理： 投資企業(yè)不做會計帳務處理，僅于除權日注明。即對成本法的后續(xù)計量過程中，涉及的問題就是發(fā)放股利時需做會計處理，判斷此股利是進投資收益還是沖減長期股權投資成本，其余時間沒有會計處理，勿需理它。另外，權益法時的股利不確認投資收益。成本法到權益法追加投資(增資)達到權益法處置投資（減資）變?yōu)闄嘁娣á僭谐止杀壤糠郑篈． 對原持股比例賬面余額的調整。⑴借：長期股權投資—成本 貸：營業(yè)外收入 (不跨年) ⑵借：長期股權投資—成本 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤B． 原持股點至新增點凈資產公允變動對原持股部分的調整⑴借：長期股權投資—損益調整 貸：投資收益 (不跨年)⑵借：長期股權投資—損益調整 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤 ⑶借：長期股權投資—其他權益變動 貸：資本公積—其他資本公積②新增持股比例部分：A． 對新增部分投資的成本的調整借：長期股權投資—成本 貸：營業(yè)外收入 （負商譽）B． 綜合考慮原持股比例和新增部分的綜合商譽；確定與整體投資相關的商譽或計入留存收益（損益）的金額；也就是說出現(xiàn)商譽就不可能出現(xiàn)營業(yè)外收入，二者選其一。注意：在增資情況下由成本法轉為權益法，是完全追溯調整，不論是被投資單位的凈損益、資本公積的變動還是其他原因導致的被投資單位的可辨認凈資產的變動，全部需要進行調整。初始購買日與增資日兩個時點的公允價值變動在扣除被投資企業(yè)凈損益影響外，剩余都計入資本公積其他資本公積。①終止確認出售部分的長期股權投資： 借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益②剩余持股比例賬面價值的調整：⑴借：長期股權投資—成本 貸：營業(yè)外收入 (不跨年) ⑵借：長期股權投資—成本 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤③剩余持股比例應享有的凈損益的調整：借：長期股權投資 貸：投資收益 （不跨年）盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤 資本公積—其他資本公積注意： 在減資使成本法轉換為權益法是不完全追溯調整，除了被投資單位的凈損益，和資本公積的變動，其他影響可辨認凈資產金額的均不考慮。這部分金額可能是由于評估增值產生的可辨認凈資產的公允價值的金額變動。減資的購買日為初始投資日，是不能按增資權益法核算調到出售的時點的，即應按正常權益法下核算進行調整，只需要將未出售部分從成本法調整為權益法即可，所以減資的時候成本法轉換為權益法的不調整其他原因造成的變動，題目中給出了資本公積的變化就調整資本公積，沒有給資本公積的變化，就不用調這部分差額。權益法到成本法追加投資(增資)達到成本法處置投資（減資）變?yōu)槌杀痉ò捶植饺〉米罱K形成企業(yè)合并處理(分步購買達到控制) ①購買日應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調整，將長期股權投資的賬面余額調整至最初取得成本借：投資收益 （不跨年）盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤 貸：長期股權投資②在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。借：長期股權投資 貸：銀行存款 按轉換時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的基礎；繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的，應沖減長期股權投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得現(xiàn)金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的，確認為當期損益（投資收益）。所以根據(jù)轉換時被投資單位的賬面未分配利潤的數(shù)額來確定未來期間投資企業(yè)在被投資企業(yè)分得現(xiàn)金股利的處理。借：應收股利貸：長期股權投資(轉換時被投資單位的賬面未分配利潤) 投資收益(超過轉換時被投資單位的未分配利潤部分)處 置處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益（投資收益） ①借：銀行存款 ②借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益