【正文】 第二節(jié) 一般計(jì)稅方法第十八條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 解讀：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）規(guī)定：一般納稅人注銷時(shí)其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。這個(gè)留抵稅額怎么辦，一方面清算時(shí)會(huì)銷售一部分，可以抵扣掉一部分留抵稅額，如果還有留抵稅額，在應(yīng)交稅金的借方，退不了稅，如何處理，沒法處理,只能算是企業(yè)的損失,抵頂一部分企業(yè)所得稅吧. 第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率第二十條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額＝含稅銷售額247。（1+稅率）第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。解讀：應(yīng)稅服務(wù)如果可以抵扣，服務(wù)提供商必須提供增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅憑證，問題是加工修理修配也屬于勞務(wù)，現(xiàn)在稅率是17%，是不是高了點(diǎn)，有無必要改變一下。比如高精尖設(shè)備修理，要支持吧，附加值也挺高的，但稅率太高，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率只有6%，本均是勞務(wù)，奈何迥不同？第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 （五）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。解讀：第四款上海的試點(diǎn)企業(yè)不但可以取得上海交運(yùn)企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票,還可以取得外地運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票,不過前者可以抵扣11%,后者只能抵扣7%,明顯違背社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),所以這只是個(gè)短期措施,相信試點(diǎn)不久就將全面推開了.目前境外進(jìn)口勞務(wù)不征收增值稅,所以只能以代繳稅款作為增值稅扣除憑證,服務(wù)類進(jìn)口確實(shí)海關(guān)也不好掌控,無形的嘛,將來商務(wù)部或許要作為進(jìn)口服務(wù)的征收機(jī)關(guān)羅,哈哈.第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 解讀：境外一般而言沒有中國(guó)所謂的發(fā)票,所以關(guān)鍵要看付款證明與合同,當(dāng)然付款證明還要輔之以銀行對(duì)帳單,這樣的要求有點(diǎn)緊了,估計(jì)將來還是看通用繳款書,象當(dāng)年不僅要有發(fā)票,還必須商品入庫(kù)或款項(xiàng)付出才能抵扣,最后還不是廢止.第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。 解讀：上述這些項(xiàng)目之所以要征稅,是因?yàn)橄乱画h(huán)節(jié)已經(jīng)脫離了增值稅鏈條,如果不征稅,就造成增值稅的流失,比如購(gòu)進(jìn)貨物用于生產(chǎn)免稅化肥,銷售化肥環(huán)節(jié)不征稅,又讓其抵扣,無疑是增值稅的流失,混用的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等可以抵扣,沿用了增值稅條例的做法,一方面不容易劃分,另一方面鼓勵(lì)固定資產(chǎn)投資,（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 解讀：固定資產(chǎn)通過多年攤銷得到價(jià)值的補(bǔ)償,如果僅僅因?yàn)橐黄诘脑诋a(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失,即將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)出,顯然并不合理. ， （四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。解讀：貨物運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣，旅客運(yùn)輸服務(wù)不可以抵扣，明擺著是鼓勵(lì)現(xiàn)代物流嘛，旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅率11%，聯(lián)運(yùn)的不能抵扣，完蛋了。（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。第二十五條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 解讀：執(zhí)法部門沒收或者強(qiáng)令自行銷毀，增值稅是收不到了，再不讓進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，豈不是違法沒有成本呢？所以要轉(zhuǎn)出，這倒是個(gè)好主意，購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)及服務(wù)要用于交際應(yīng)酬消費(fèi)，無非是把這些貨物、勞務(wù)、服務(wù)要么用于業(yè)務(wù)招待，要么用于贈(zèng)送，第十一條單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。這是對(duì)自身提供應(yīng)稅服務(wù)而言，外購(gòu)的用于無償贈(zèng)送或業(yè)務(wù)招待還是要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，不需要視同銷售。其實(shí)即使視同銷售，因?yàn)橘?gòu)進(jìn)價(jià)即為視同銷售價(jià)，交的增值稅額也無什么區(qū)別。 第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）247。（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 解讀：當(dāng)期購(gòu)進(jìn)，有了進(jìn)項(xiàng)，但是未必全部銷售出去，而有的時(shí)候進(jìn)項(xiàng)不多，但銷售額確很多，有失公平，所以把時(shí)間跨度拉長(zhǎng)到一年進(jìn)行清算，這種按銷售額來劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額辦法更好一點(diǎn)，說白了，不得劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)購(gòu)進(jìn)成本來劃分，但購(gòu)進(jìn)成本無法分清，退而求其次，才按銷售比例來劃分。第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 解讀：比如購(gòu)進(jìn)數(shù)批貨物，按照加權(quán)平均法，或者加權(quán)平均移動(dòng)法發(fā)出，其中既有用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，又有非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，由于筆數(shù)繁多，往前追溯到底有多少用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，會(huì)計(jì)與稅收成本太大，于是直接按當(dāng)期實(shí)際成本扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，體現(xiàn)了效率原則。 第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。解讀：這里有個(gè)當(dāng)期的概念，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)需要交稅，現(xiàn)在由于服務(wù)中止或折讓，原先確定的納稅義務(wù)部分或全部不存在，還是要回溯到從前，哪里來哪里去。 第二十九條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一） 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二） 應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。 解讀：第一款情況下再讓其開具增值稅專用發(fā)票，有可能導(dǎo)致虛開行為，所以不允許其開具專票，同時(shí)還懲罰式不許抵扣，第二款是促進(jìn)更多的納稅人進(jìn)入一般納稅人行列，形成更大范圍的抵扣鏈條循環(huán)。 第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法第三十條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率 解讀：小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的是含稅價(jià)，銷售的是不含稅價(jià)，進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)出，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)交了稅，所以銷售時(shí)如果再按1116%來交稅，受不了，所以采用實(shí)際稅負(fù)制，匡算出個(gè)征收率3%，實(shí)際上也是不合算的。 第三十一條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額247。（1＋征收率） 第三十二條 納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。解讀：多繳稅款不允許抵扣，只允許扣減，如果說這個(gè)企業(yè)要注銷咋辦？從32條不存在退稅一說來看，這筆帳又是企業(yè)的損失了，增值稅不退，企業(yè)所得稅就允許扣減吧。呵呵 第四節(jié) 銷售額的確定第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 解讀：注意價(jià)外費(fèi)用需要換算為不含稅收入，同時(shí)價(jià)外費(fèi)用要跟著價(jià)款走，價(jià)款稅率多少，價(jià)外費(fèi)用稅率也是多少。第三十四條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。解讀：人民幣值處于上升通道，1日匯率一美元換算七元，假如30日匯率一美元只能換五元，當(dāng)月銷售10000美元，顯然按月初的合算。反之亦然。第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。解讀：因?yàn)椴煌膽?yīng)稅服務(wù)都征收增值稅，如果你未分別核算，稅務(wù)局懶得替你細(xì)算，從高，從制度上逼迫你分開核算，而進(jìn)項(xiàng)稅額由于專項(xiàng)票上有稅率，好辦。 第三十六條 納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。解讀：因?yàn)樯婕皣?guó)稅與地稅兩家利益，所以未分別核算時(shí)，就要由國(guó)稅與地稅分別替你算，各拿各的錢，但問題是總共100萬的收入，實(shí)際上國(guó)稅60萬，地稅40萬，但核定時(shí)國(guó)稅可能定70萬，地稅可能定50萬，誰讓你自已不核定的？第三十七條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 解讀：在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)之前，你可以自行改正，發(fā)現(xiàn)之后再想減稅免稅，你就完蛋了。 第三十八條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。 解讀：如果因?yàn)橹饔^原因超過專票認(rèn)證期，這個(gè)紅字專用發(fā)票是開不出來的，購(gòu)進(jìn)方無所謂，反正貨退了，進(jìn)項(xiàng)也沒抵，錢也要回來了，但銷售方完蛋了，已交增值稅白交，所以一些企業(yè)搞互為收購(gòu)，甲賣給乙，乙再賣給甲，理論上這么干稅務(wù)局還真沒有辦法。超范圍買賣是工商部門的事啊，不是稅務(wù)部門的事情。 第三十九條 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在