【正文】 從有人際關(guān)系以來(lái)就一直存在。據(jù)考證，在古代的《圣經(jīng)》中就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制和審計(jì)，例如:《圣經(jīng)》中對(duì)資產(chǎn)的雙人保管、突擊審查、仔細(xì)挑選雇員和職員分工都做了一定程度的描述，顯然古代的內(nèi)部審計(jì)還屬于查錯(cuò)糾弊的范疇。近代的內(nèi)部審計(jì)可以追溯到1875年德國(guó)克虜伯公司所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，該公司制定了《審計(jì)手冊(cè)》，對(duì)審計(jì)人員及審計(jì)工作提出了明確的要求。至20世紀(jì)30年代這一期間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)師主要是檢查會(huì)計(jì)記錄，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)弊，盡管內(nèi)部審計(jì)師積極地從事財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制檢查，為管理當(dāng)局提供了極有價(jià)值的服務(wù)，但這一職業(yè)并未得到人們的廣泛承認(rèn)。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是因企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部分權(quán)制的實(shí)施，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的形成，且基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。同民間審計(jì)一樣，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)最早產(chǎn)生于西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)則是遲于西方的。20世紀(jì)40年代以后，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性不斷增加，企業(yè)的規(guī)模和控制范圍擴(kuò)大，以及由于產(chǎn)權(quán)分離所帶來(lái)的一系列委托代理問(wèn)題，企業(yè)所有者不能經(jīng)常檢查經(jīng)營(yíng)管理者的管理活動(dòng)，而且管理上層也不能經(jīng)常仔細(xì)檢查其下屬各級(jí)管理者的工作，從而無(wú)法確定內(nèi)部控制是否合理設(shè)計(jì)并有效運(yùn)行，資產(chǎn)是否得到妥善保管，會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否得以正確記錄。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)才真正得到人們的廣泛重視并建立起規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，此后，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始蓬勃發(fā)展。（二）內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展 內(nèi)部審計(jì)是與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)相并列的一種審計(jì)形式，是與外部審計(jì)（國(guó)際審計(jì)和民間審計(jì)）相對(duì)而言的。內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在，已經(jīng)經(jīng)歷了幾個(gè)世紀(jì)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)管理的需要、人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)大、內(nèi)部審計(jì)的概念、職能、任務(wù)、組織形式、隸屬關(guān)系、審計(jì)主體等，在不同時(shí)期都有不同的內(nèi)涵和外延，在每個(gè)階段呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。目前已有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)參加的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在不同時(shí)期總共給內(nèi)部審計(jì)下過(guò)7個(gè)定義。 1947年在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明》中首次發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)的定義:“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題?！边@一概念將內(nèi)部審計(jì)的工作范圍定義為審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)定義為獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，同時(shí)這一定義還首次提出了內(nèi)部審計(jì)為管理服務(wù)的思想。十年后，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)定義進(jìn)行了修改，認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其他控制有效性的管理控制?！毙露x刪去了第一次定義中不確定和累贅的內(nèi)容，引入了管理控制的概念，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位。1971年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)又對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了修改，新的定義為“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其他控制有效性的管理控制。”這一定義最顯著的特點(diǎn)是取消了“建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上”的表述，預(yù)示和反映了內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向其他經(jīng)營(yíng)審計(jì)的方向發(fā)展。1978年，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》把內(nèi)部審計(jì)定義為:“組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所建立的獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，它以審查和評(píng)價(jià)各類活動(dòng)的形式為該組織機(jī)構(gòu)服務(wù)。”1981年，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在明確內(nèi)部控制概念之后，為反映不斷發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，在其修訂的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)作了進(jìn)一步的闡述:“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，它的職能是檢查和評(píng)價(jià)其他控制的適當(dāng)性和有效性”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(llA)理事會(huì)于1990年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的明》中曾對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義予以修訂，修訂后的定義為:內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢意見(jiàn)和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。到1999年，也就是不到10年的間，內(nèi)部審計(jì)的定義發(fā)生了翻天覆地的變化。1999年6月26日國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的新定義，即:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 到了2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(修訂本)中又重新對(duì)內(nèi)部審計(jì)下了新的定義“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！毙露x刪除了“組織內(nèi)部”和“評(píng)價(jià)活動(dòng)”兩個(gè)詞，提出了內(nèi)部審計(jì)為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)，并將內(nèi)部審計(jì)的工作范圍定義為“評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果”，反映了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和客觀要求。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)助管理當(dāng)局更好地履行管理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)有限資源的優(yōu)化組合和優(yōu)化利用，以達(dá)到提高生產(chǎn)效率和獲利能力，改善業(yè)務(wù)水平的目的，更有效地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。 這一系列內(nèi)部審計(jì)定義的變化代表了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和方向。從中我們可以看到，這一系列的變化是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)管理的需要，是為實(shí)現(xiàn)公司等組織目標(biāo)而不斷發(fā)展、變化和完善的。（三）內(nèi)部審計(jì)的職能及作用內(nèi)部審計(jì)的基本職能可概括為監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和服務(wù)四個(gè)方面。監(jiān)督職能是基本職能，控制職能是管理職能，評(píng)價(jià)職能是核心職能，服務(wù)職能窩于監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)職能之中?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論認(rèn)為，作為一種企業(yè)管理的工具，內(nèi)部審計(jì)更注重服務(wù)職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)制度和財(cái)務(wù)控制制度相結(jié)合，構(gòu)成公司治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的重要監(jiān)督控制體系。內(nèi)部審計(jì)的范圍逐漸從事后監(jiān)督擴(kuò)展到事前預(yù)防、事中控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，不僅監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)部控制程序，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否有效，而且還應(yīng)在熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解企業(yè)的營(yíng)運(yùn)和資源的配里狀況后，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)行效果，不僅查錯(cuò)防弊和監(jiān)督制度執(zhí)行，而且還要在資源、技能、目標(biāo)與股東預(yù)期及企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的墓礎(chǔ)上，提出完善內(nèi)控流程和糾正錯(cuò)弊的建議，幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制環(huán)境”的營(yíng)造，成為內(nèi)控過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，做好企業(yè)管理層的軍師及今謀。另外，內(nèi)部審計(jì)作為一種“制約和平衡”結(jié)構(gòu)安排，為了確保內(nèi)部控制環(huán)境持續(xù)不斷地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)、準(zhǔn)確、合法、合理地披礴信息，一般通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行健全性、符合性和實(shí)質(zhì)性側(cè)試，查找企業(yè)管理的失控點(diǎn)和薄弱點(diǎn)，針對(duì)存在的問(wèn)題，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法的內(nèi)控制度評(píng)審手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。這樣一方面可提高審計(jì)工作的效率和效果，另一方面通過(guò)對(duì)內(nèi)控環(huán)節(jié)的評(píng)審，找出薄弱點(diǎn)，增強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)，消除失控點(diǎn)，幫助企業(yè)建立內(nèi)控制度，建立有效合理的監(jiān)督制度，堵塞漏洞防范風(fēng)險(xiǎn)。二、西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及啟示（一）西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的變遷 隨著時(shí)代和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，自20世紀(jì)以來(lái)，西方的內(nèi)部審計(jì)也在不斷的向前發(fā)展。由此西方企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出了一些新特征：（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)取得了很高的組織地位。在內(nèi)部審計(jì)制度的初期，企業(yè)實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般由會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，其組織地位很低。為了獨(dú)立、及時(shí)地開(kāi)展審計(jì)工作，第二次世界大戰(zhàn)后西方許多企業(yè)都建立了專門的、延伸至重要職能部門和國(guó)內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)，配備了數(shù)量充足的審計(jì)人員。為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，順利拓寬審計(jì)范圍并有效地落實(shí)審計(jì)結(jié)論和實(shí)施審計(jì)建議，西方國(guó)家企業(yè)又日益注重提高內(nèi)部審計(jì)的組織地位，這突出表現(xiàn)在越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)部門轉(zhuǎn)為直接隸屬于高層管理當(dāng)局；（2）審計(jì)領(lǐng)域大大擴(kuò)展，內(nèi)容趨向綜合性。20世紀(jì)初，由于企業(yè)管理當(dāng)局主要關(guān)心的是會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，因而內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的是會(huì)計(jì)賬目審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，以查錯(cuò)防弊，并評(píng)價(jià)各附屬單位履行受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的狀況。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的革命和際化的蓬勃發(fā)展，西方國(guó)家企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈。為了增強(qiáng)國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)迫切需要對(duì)影響管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一切因素都進(jìn)行深入分析、客觀評(píng)價(jià)和嚴(yán)密控制。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門順應(yīng)潮流，突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)范疇，進(jìn)一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的廣闊領(lǐng)域開(kāi)展審計(jì)工作，以協(xié)助管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)營(yíng)審計(jì)已成為西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。鑒于西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所達(dá)到的深入、廣泛性，很多人已用綜合審計(jì)、管理審計(jì)等概念作為內(nèi)部審計(jì)的代名詞；（3）審計(jì)觀念發(fā)生變革，參與性審計(jì)方式成為主流。早期內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)占統(tǒng)治地位，但隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的拓寬，特別是富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作的開(kāi)展，這種傳統(tǒng)的審計(jì)觀念和方式就不再適宜了，無(wú)法滿足管理當(dāng)局的需要，必須向現(xiàn)代審計(jì)觀念和方式轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)觀念的核心是，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且更要善于解決問(wèn)題，并將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓則是參與性審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的熱心顧問(wèn)和有力助手。 在西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)的起源可追溯到古代和中世紀(jì)，但直至進(jìn)入中世紀(jì)之后，內(nèi)部審計(jì)才具有較為完整的形態(tài)。到了19世紀(jì)末20世紀(jì)初，以美國(guó)為代表的資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，生產(chǎn)和資本的高度集中，使資本主義進(jìn)入壟斷階段，這個(gè)時(shí)期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)機(jī)制出現(xiàn)了新的變化，壟斷企業(yè)開(kāi)始成為資本主義經(jīng)濟(jì)的主要特征。壟斷使得公司規(guī)模變大，管理層次增多。在這樣一些分支機(jī)構(gòu)遍及各地的巨型企業(yè)中，企業(yè)內(nèi)部只能采取分權(quán)制，為了使總公司能夠更好地控制其下屬，內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就由此產(chǎn)生。在內(nèi)部審計(jì)的初期，為了滿足破產(chǎn)企業(yè)股東和債權(quán)人的強(qiáng)烈要求，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)記錄和資產(chǎn)管理加強(qiáng)監(jiān)督，英國(guó)議會(huì)于1844年率先制定公司法，從法律制度上明確要求企業(yè)設(shè)監(jiān)事之職，行使內(nèi)部審計(jì)之權(quán)，從而確立了近代內(nèi)部審計(jì)制度。在美國(guó)，開(kāi)始是由一些大型企業(yè)派出人員，以巡回方式實(shí)行就地審計(jì)，之后則設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖對(duì)下屬