淺議會計國際化的利益視角-文庫吧
2025-06-13 15:24 本頁面
【正文】 世界范圍內(nèi)認(rèn)可程度的增加，可以預(yù)見，IASB是推進(jìn)會計國際化的中堅力量。 三、從利益角度看會計國際化 要指出的是，會計的國際化并不只是會計準(zhǔn)則的國際化。從歷史上來看，會計國際化一開始是會計技術(shù)在國際范圍內(nèi)傳播，隨后是會計職業(yè)組織、會計思想的擴(kuò)散,之后是會計模式的擴(kuò)張,最后才會達(dá)到會計準(zhǔn)則國際化的階段。在這整個過程中，不同會計因素的擴(kuò)散、傳播和趨同將會同時存在而且不斷地發(fā)生相互作用。而當(dāng)經(jīng)濟(jì)全球化時代到來的時候，會計國際化的進(jìn)程也已到了會計準(zhǔn)則國際化的階段?！ 。ㄒ唬嫓?zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果 20世紀(jì)70年代，西方會計學(xué)術(shù)界就己開始對會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究，并在理論界達(dá)成了對會計準(zhǔn)則性質(zhì)的共識即經(jīng)濟(jì)后果觀。所謂會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指各個社會經(jīng)濟(jì)的主體通過利用會計信息在他們中間進(jìn)行財富的非公平轉(zhuǎn)移而帶來的經(jīng)濟(jì)后果 。這種財富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會利益集團(tuán)之間的重新分配，而這種“社會性后果”表現(xiàn)為會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權(quán)人決策行為的影響。即根據(jù)“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說，會計準(zhǔn)則除了能對會計核算做出具體的技術(shù)規(guī)范外，它還具有經(jīng)濟(jì)影響性，會計信息是根據(jù)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生與提供的，不同的準(zhǔn)則規(guī)定會使會計信息內(nèi)容大異，從而進(jìn)一步影響各利益關(guān)系人的利益分配格局，使一部分人受益，而使另一部分人受損 。作為國際通用的商業(yè)語言，會計信息的產(chǎn)生和傳播依賴于一定的規(guī)則，遵循一定的格式。會計準(zhǔn)則作為會計信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，已不再僅僅是一種技術(shù)手段，而是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度，即會計準(zhǔn)則的制定會影響股東、投資者、債權(quán)人以及政府之間的相關(guān)決策，從而將影響社會資源的配置和財富在利益主體間的分配?！ 。ǘ├妫簳媷H化的雙刃劍 可見會計準(zhǔn)則作為一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度安排，其協(xié)調(diào)過程充滿著濃厚的利益色彩。會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的本質(zhì)可以看作是關(guān)于利益的談判、協(xié)調(diào)和博弈。進(jìn)人21世紀(jì)以來，如何滿足資本運(yùn)動，資本社會化和資本全球化的實質(zhì)性要求，如何提供真實可靠可比透明的會計信息，如何來消除跨境的投資者、跨國收購和兼并、企業(yè)貿(mào)易往來資本流動中的商業(yè)語言障礙，即如何協(xié)調(diào)國家間，國家與地區(qū)間的會計準(zhǔn)則的差異日益成為一個不能回避問題。會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)所具有的經(jīng)濟(jì)后果更是使得這種協(xié)調(diào)帶有濃厚的利益色彩。 對于這一點(diǎn)，現(xiàn)任全國人大常委會預(yù)算工作委員會副主任的馮淑萍在2002年中國會計學(xué)會第六屆全國會員代表大會暨理論研討會上有過精辟的論述，“近來國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展的動向?qū)嶋H上已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了技術(shù)層面，更多的是出于經(jīng)濟(jì)利益的考慮，從而導(dǎo)致了一些國家的政要和權(quán)力機(jī)構(gòu)都參與了會計準(zhǔn)則的討論中，歐盟之所以急于采用國際財務(wù)報告的準(zhǔn)則，是因為歐盟有一個金融行動計劃，即在2005年或者之后的一段時間內(nèi)建立歐盟統(tǒng)一的金融市場。歐盟現(xiàn)在的各個成員國中沒有一個國家能夠與美國抗衡。為此歐盟雄心勃勃，試圖盡快把歐盟各國造成一個統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實體，尤其是金融實體，以提高其競爭力和在國際舞臺上的談判力，尤其是提高與美國的抗衡能力，為了統(tǒng)一金融市場需要提高歐盟各國公司的透明度和會計報表的可比性，以降低籌資者的資金成本，統(tǒng)一成員國的會計準(zhǔn)則就變成了歐盟的必然之舉。安然事件以后，歐盟各國采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則還有更大的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益，即可向投資者表明，按照以原則為基礎(chǔ)的國際會計準(zhǔn)則編報的財務(wù)報告的質(zhì)量將高于以規(guī)則為基礎(chǔ)的美國會計準(zhǔn)則編報的財務(wù)報告的質(zhì)量，從而吸引更多資本流入歐盟成員國，包括從美國流向歐洲，在這種情況下，會計準(zhǔn)則之爭已演變化為資本之爭、經(jīng)濟(jì)利益之爭。為了爭取由此而引發(fā)的資本和經(jīng)濟(jì)利益，可以預(yù)期，此舉將促進(jìn)歐洲非盟國國家以及其他國家和地區(qū)紛紛采用國際會計準(zhǔn)則，以免在競爭中處于不利的狀況?！币虼?，以會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)為主要內(nèi)容的會計國際協(xié)調(diào)“好像是一個技術(shù)層面的事情，實際上其背后是經(jīng)濟(jì)利益之爭。” 這種利益之爭，無非就是為了盡可能多的獲得由會計準(zhǔn)則國際化所帶來的好處，同時減少會計準(zhǔn)則國際化的成本和損失?！ ?．負(fù)面影響 具體的，成本和損失可分為以下3大類：（1）進(jìn)行會計標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換所花費(fèi)的社會成本，包括由于管理當(dāng)局強(qiáng)行規(guī)定執(zhí)行統(tǒng)一的會計政策而使得提供的會計信息相關(guān)性降低的成本和管理當(dāng)局利用可選擇的會計政策粉飾利潤引發(fā)的成本。（2）制定成本，包括會計準(zhǔn)則國際化改革文件的草擬和討論費(fèi)用、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)生的草案試運(yùn)行成本(如準(zhǔn)則制定人員工資)和公司的執(zhí)行成本(如會計人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的培訓(xùn)費(fèi))。（3）稅負(fù)，是指當(dāng)引入新的會計標(biāo)準(zhǔn)時所產(chǎn)生的對稅收的影響，因為依照國際通行慣例計算的會計利潤通常會低于采用新標(biāo)準(zhǔn)之前的利潤，從而導(dǎo)致政府稅收的減少?！ 嫓?zhǔn)則國際協(xié)調(diào)作為一種集體性的行為，還符合由奧爾森在1992年提出的有關(guān)集體行為的一個悖論：有時，當(dāng)每一個個體只謀求他或她自身的利益時，群體的理性結(jié)果便會自動產(chǎn)生，而有時，無論每位個體如何努力追求自己的利益，社會的理性結(jié)果最終不會達(dá)到。換句話說，集體的理性需依賴個體的理性，但是個體的理性并非集體理性的充分條件，也就是說，個體理性很可能導(dǎo)致集體的非理性。在國際協(xié)調(diào)的過程中，IASC在制定有關(guān)存貨的準(zhǔn)則的夭折就是一個很好的例子。先進(jìn)先出法(FIFO)、后進(jìn)先出法(LIFO)以及加權(quán)平均法，都是國際會計準(zhǔn)則的“可選擇會計原則”之一，但是使用LIFO將會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的過時。因此，在一次IASC的理事會議上，大部分代表均要求消除LIFO，并成功地迫使美國代表投票同意，結(jié)果只有兩個國家即日本和韓國投票反對取消LIFO?？删驮诿绹砘貒握f準(zhǔn)備取消LIFO時，事情又發(fā)生了變化，一些代表回國后，發(fā)現(xiàn)LIFO對他們未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是很有用的。因此，在接下來的一次IASC的理事會中，德國及意大利又重新提議，要求討論已
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