【正文】 艾倫泰特(1992) 認(rèn)為各國(guó)增值稅制度都有一定的差異，他通過(guò)對(duì)比分析各個(gè)國(guó)家的稅收制度和稅收征管的情況得出結(jié)論，他認(rèn)為增值稅的征稅范圍應(yīng)當(dāng)包含生產(chǎn)銷售的全部過(guò)程，而且對(duì)勞務(wù)的征收也應(yīng)該納入增值稅的征稅范圍，每個(gè)環(huán)節(jié)征收增值稅有利于形成一個(gè)完整的產(chǎn)業(yè)鏈，形成有效的抵扣鏈條，以此來(lái)克服重復(fù)征稅的弊端。Michael Keen 和 Ben Lockwood（2010）通過(guò)研究增值稅的引進(jìn)對(duì)各國(guó)財(cái)政收入的影響，來(lái)論述征收增值稅后，對(duì)各方面產(chǎn)生的影響。他們的研究結(jié)果表明征收增值會(huì)使得大部分國(guó)家的稅制更加健全和有效。現(xiàn)如今，在對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅的國(guó)家中，優(yōu)惠稅率和標(biāo)準(zhǔn)稅率是其最常用的方式，從而有效地實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的減輕，從而促進(jìn)該行業(yè)的健康快速發(fā)展。譬如葡萄牙、德國(guó)、荷蘭、西班牙和比利時(shí)等國(guó)家都對(duì)客運(yùn)實(shí)行低稅率政策，而法國(guó)對(duì)交通運(yùn)輸?shù)拇蟛糠謽I(yè)務(wù)都實(shí)行低稅率。而在對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收政策上，部分國(guó)家對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)施免稅來(lái)減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并加強(qiáng)對(duì)大型企業(yè)監(jiān)管。 營(yíng)業(yè)稅和增值稅的基本理論(1) 營(yíng)業(yè)稅的概述營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)在中國(guó)境內(nèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者是提供應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人以及單位獲得的營(yíng)業(yè)額所收取的一種商品勞務(wù)稅，相應(yīng)地， 其納稅主體是在我國(guó)境內(nèi)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者是提供應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人以及單位。 中國(guó)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定中將營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的銷售的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)以及應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)類型以及行業(yè)的不同，將其劃分為9個(gè)重要的項(xiàng)目。第一個(gè)科目是交通運(yùn)輸業(yè)，其稅率是百分之三。第二個(gè)科目是建筑業(yè)，其稅率是百分之三。第三個(gè)科目是郵電通信業(yè)，其稅率是百分之三。第四個(gè)科目是文化體育業(yè)，其稅率是百分之三。第五個(gè)科目是服務(wù)業(yè)，其稅率是百分之五。第六個(gè)科目是金融保險(xiǎn)業(yè)，其稅率是百分之五。 第七個(gè)科目是銷售不動(dòng)產(chǎn)，其稅率是百分之五。第八個(gè)科目是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，其稅率是百分之五。第九個(gè)科目是娛樂(lè)業(yè)，其稅率由于行業(yè)的特殊性更高，在百分之五到百分之二十之間。特點(diǎn)是重復(fù)課稅與差別稅率，重復(fù)課稅會(huì)在很大程度上會(huì)阻礙專業(yè)化分工的發(fā)展，扭曲經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而差別稅率在實(shí)際執(zhí)行中由于各行業(yè)相互交叉，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)的稅率很難確定。(2) 增值稅的概述增值稅對(duì)在流通中的應(yīng)稅勞務(wù)以及商品的增值額進(jìn)行征稅一種的稅種。一般來(lái)講，增值額就是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入或者是銷售收入檢點(diǎn)包裝物等非增值類項(xiàng)目的款額，大致相當(dāng)于經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造的價(jià)值。 一個(gè)商品的銷售額其實(shí)也就是一切環(huán)節(jié)中的增值額的綜合。其征收范圍大致包括零售、批發(fā)、生產(chǎn)以及加工和進(jìn)口貨物等方面，其相應(yīng)的主體就是增值稅納稅的主體。增值稅的特點(diǎn)包括稅收中性，普遍征收和實(shí)行價(jià)外稅制度。 “營(yíng)改增”的必要性和主要內(nèi)容(一) “營(yíng)改增”的必要性隨著改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收制度的改革也迫在眉睫。尤其是由于行業(yè)的不同采取各異的稅收制度和政策，已經(jīng)逐漸表現(xiàn)出諸多不合理的地方，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅勢(shì)在必行。首先，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變有助于實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。增值稅的征收范圍是第二產(chǎn)業(yè)，其中不包括建筑業(yè)。而營(yíng)業(yè)稅的征收范圍主要是第三產(chǎn)業(yè)，這種做法會(huì)限制行業(yè)發(fā)展，隨著國(guó)際全球化的加快，第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，無(wú)法在國(guó)際市場(chǎng)上取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。第二，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變可以進(jìn)一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用。部分行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅會(huì)導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條斷裂，使得納稅人難以進(jìn)行抵扣，從而限制了增值稅作用的發(fā)揮。假如實(shí)現(xiàn)增值稅范圍的擴(kuò)大，增值稅的抵扣鏈條得以完整，那么增值稅的重要作用將會(huì)更好的發(fā)揮。第三，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變可以促進(jìn)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。目前我國(guó)對(duì)服務(wù)業(yè)采取全額征收，對(duì)于外購(gòu)的服務(wù)不能抵扣其已經(jīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額，企業(yè)就會(huì)選擇自己進(jìn)行內(nèi)部服務(wù)而不會(huì)選擇外購(gòu)，這樣不利于專業(yè)化發(fā)展。與采取同樣舉措的國(guó)家相比，中國(guó)的服務(wù)出口存在很大的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，在出口時(shí)無(wú)法退稅，增加勞務(wù)成本，不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。第四，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變有利于更好地解決征稅過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。隨著改革的不斷深入，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展， 很多混合型的銷售業(yè)務(wù)開始有了很大發(fā)展，那么對(duì)其進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的征收，還是增值稅的征收顯然就是一件較為棘手的事情。除此以外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和高新科技的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的行業(yè)也逐漸地和高新科技以及互聯(lián)網(wǎng)加強(qiáng)合作， 出現(xiàn)了服務(wù)化的產(chǎn)品，從而使得商品和服務(wù)的界限難以進(jìn)行明確地劃分。而實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變對(duì)這一問(wèn)題的解決有著重要的意義。第五，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變有助于實(shí)現(xiàn)和國(guó)際接軌。國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅時(shí)對(duì)商品和勞務(wù)共同征收，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的增值稅征收范圍更加廣泛，其稅收管理更加先進(jìn)，配套法規(guī)更加完善。將增值稅的范圍逐漸擴(kuò)大到全行業(yè)，是我國(guó)稅改的目標(biāo)，同時(shí)也符合國(guó)際慣例?？傊?，逐步擴(kuò)大增值稅的范圍，最終完成取代營(yíng)業(yè)稅的目標(biāo)，這一稅改的實(shí)施一方面和中國(guó)的具體國(guó)情有著很高的符合度，另外一方面還使得中國(guó)的稅收制度更好地和國(guó)際接軌，從而更好促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 因此，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變是一種時(shí)代的大趨勢(shì)和客觀要求。(二) “營(yíng)改增”的主要內(nèi)容二零一一年，國(guó)家有關(guān)部門頒發(fā)的重要文件，對(duì)試點(diǎn)工作各方面的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)地規(guī)定。而此后的兩個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)的相關(guān)規(guī)定，為上海市進(jìn)行營(yíng)改增的稅收制度改革奠定了堅(jiān)實(shí)的政策基礎(chǔ)。上海市從2012年1月1日開始，2012年8月1日起至2012年底，擴(kuò)大至北京、天津、廣東、安徽、浙江、福建、江蘇、湖北和廈門、深圳8個(gè)省市地區(qū)。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。試點(diǎn)地區(qū)一開始是在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)展開的。其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括很多方面。 如信息技術(shù)方面，物流輔助方面，研發(fā)技術(shù)方面，有形動(dòng)產(chǎn)租賃方面。而交通運(yùn)輸業(yè)不但包含水陸空傳統(tǒng)的運(yùn)輸方式，還包含了管道運(yùn)輸領(lǐng)域。另外，在目前的百分之十七的增值稅，以及百分之十三的低稅率的基礎(chǔ)之上，又添加了兩個(gè)低稅率，分別是百分之六和百分之十一。其中百分之十一的稅率主要適用于建筑業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)，而百分之十七的稅率主要適用于有形動(dòng)產(chǎn)的租賃。百分之六的稅率主要適用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。而計(jì)稅方式采用增值稅的方式。一些特殊的行業(yè)，如生活性服務(wù)行業(yè)，則采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法。另外，服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口免稅或者零稅率。稅收制度改革期間，當(dāng)?shù)刎?cái)政收入沒有較大的波動(dòng)。由于試點(diǎn)導(dǎo)致的財(cái)政收入的減少，是地方政府和中央政府共同承擔(dān)。 對(duì)于以往