【正文】 股權(quán)投資?。?30060%）780　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　600　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　180　　②支付發(fā)行費用時：　　借：資本公積――股本溢價　　　　8　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　8　　合并方的一般會計分錄如下：　　借：長期股權(quán)投資（合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例）　　　　貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本）　　　　　　資本公積——股本溢價或資本溢價　?。ó旈L期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）　　【關(guān)鍵考點】關(guān)鍵考點有兩個，一是長期股權(quán)投資入賬成本的計算；二是資本公積額度的認定。　?。?）合并直接費用及證券發(fā)行費用的會計處理原則　　①同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)直接費用，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入管理費用。　?、诠善卑l(fā)行費用應(yīng)沖減“資本公積――股本溢價”，如果溢價不夠沖或無溢價時則沖減留存收益?！　、蹅l(fā)行費用應(yīng)沖減“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，即沖減溢價或追加折價?！净A(chǔ)知識題】2017年5月20日，甲公司以發(fā)行公司債券的方式取得母公司控制的乙公司90%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜坠舅l(fā)行的公司債券的面值為500萬元，票面年利率為6%，每年末付息到期還本，甲公司另行支付發(fā)行費用2萬元。合并日，乙公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值為600萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同?！　　窘馕觥俊　、匍L期股權(quán)投資的入賬成本＝60090%＝540（萬元）；　?、诩坠镜臅嫹咒浫缦拢骸　〗瑁洪L期股權(quán)投資——乙公司　　　 540　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　 500　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　40　　同時，支付發(fā)行費用時：　　借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　 2　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 2　　【關(guān)鍵考點】合并直接費用和證券發(fā)行費用無論同一控制還是非同一控制，做法是相同的。（4）對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當在考慮以下幾個因素的基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：　?、俦缓喜⒎脚c合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本?！　、诒缓喜⒎劫~面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。 　　　　【基礎(chǔ)知識題】甲公司2016年初自非關(guān)聯(lián)方丙公司購入乙公司80%的股份，初始投資成本為1000萬元，并于當日實質(zhì)控制了乙公司。購買日乙公司的賬面凈資產(chǎn)為700萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為900萬元。2016年乙公司實現(xiàn)賬面凈利潤300萬元，基于2016年初的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值口徑推定的當年凈利潤為370萬元，當年乙公司分配現(xiàn)金股利40萬元，乙公司當年無其他所有者權(quán)益變動事項。2017年初甲公司的另一子公司丁自甲公司手中購得乙公司80%的股份?！　　窘馕觥俊　　　　　　　　　　　　　?（單位：萬元）　　乙公司賬面口徑最終控制方甲公司認可的口徑乙公司2016年初凈資產(chǎn)700900＋（1000－90080%）247。80%＝900＋350＝1250乙公司2016年的凈利潤300370乙公司2016年的分紅40402017年初乙公司凈資產(chǎn)9601580丁公司長期股權(quán)投資入賬成本不得采納＝158080%＝1264 ③如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，被合并方的賬面所有者權(quán)益的價值應(yīng)當以其合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)確定?！　　娟P(guān)鍵考點】掌握上述會計處理原則。第05講　非同一控制下企業(yè)合并及非合并方式取得長期股權(quán)投資的初始計量　　　　（1）購買日的確認　　購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期?！　⊥ǔＲ苑墒掷m(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準?！　　疽c提示】掌握購買日的確認標準。　?。?）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量原則【案例引入】 2016年1月15日甲公司以賬面原價150萬元、累計攤銷20萬元、減值準備4萬元、公允價值200萬元的土地使用權(quán)作為對價，自丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓適用的增值稅率為11%，合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為120萬元。合并當日甲公司“資本公積—資本溢價”10萬元，盈余公積結(jié)存5萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。同一控制下非同一控制下借：長期股權(quán)投資　　　　　 　　72　　　資本公積 　　　　　　　　　10　　　盈余公積　　　　　　　　　　5　　利潤分配――未分配利潤 　　61　　累計攤銷　　　　　　　　　 20 　　　　　　　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　 4　　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 150　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　22借：長期股權(quán)投資 　　　　　　222　　累計攤銷　　　　　　　　　20　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　 4　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 150　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　22　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　74【案例引入】2017年7月25日,甲公司以賬面余額800萬元、存貨跌價準備100萬元、公允價值1000萬元的庫存商品換取乙公司70%的股權(quán),該商品的增值稅率為17%，消費稅率為5%。乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元。甲公司投資當日“資本公積——資本溢價”為70萬元，“盈余公積”為50萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。同一控制下非同一控制下借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　560　　資本公積 　　　　　　　　　　70　　盈余公積　　　　　　　　　　 50　　利潤分配――未分配利潤　　　240　　存貨跌價準備　　　　　　　　100　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　800　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170　　 　　　　　 ――應(yīng)交消費稅　　　　　　　50借：長期股權(quán)投資　　　　　　　 1170　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　1000　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　170借：主營業(yè)務(wù)成本　　　 700　　存貨跌價準備　　　 100　　貸：庫存商品　　 　　　800借：稅金及附加　　　　　　　　　　50　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅　　　 50　【案例引入】2017年5月20日，甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備為合并對價，取得乙公司80%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⑷?，該設(shè)備的賬面原價為700萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備30萬元，公允價值為800萬元，增值稅率為17%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為600萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當日“資本公積——資本溢價”為50萬元，盈余公積為20萬元。 　　同一控制下非同一控制下借：固定資產(chǎn)清理　　　　 470　　累計折舊　　　　　　 200　　固定資產(chǎn)減值準備　　　30　　貸：固定資產(chǎn)　　 　 　 　　700借：長期股權(quán)投資　　 　 　　　　　　480　　資本公積　　　　 　　　　　　　　50　　盈余公積　　　　　　 　　　　　　20　　利潤分配――未分配利潤 　　　　　56　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 470　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136（=80017%）借：固定資產(chǎn)清理　　　　　470　　累計折舊　　　　　　　200　　固定資產(chǎn)減值準備　　　 30　　貸：固定資產(chǎn)　　 　　　　　700借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　936　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 　　　　　　　　　　800　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　136（=80017%經(jīng)）借：固定資產(chǎn)清理　 330　 貸：營業(yè)外收入　 　　330　【案例引入】甲公司定向增發(fā)600萬股普通股（每股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙公司60%的股權(quán)，每股的公允價為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費用。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同?！　　⊥豢刂葡路峭豢刂葡陆瑁洪L期股權(quán)投資　　　　　　　780　　貸：股本　　　 　　　　　　　　600　　　　資本公積――股本溢價 　　　180借：資本公積――股本溢價　8　　貸：銀行存款　　　　　　　8借：長期股權(quán)投資　　　　　　　 6000　　貸：股本　 　　　　　　　　　 　600　　　　資本公積――股本溢價　　　 5400借：資本公積――股本溢價　8　　貸：銀行存款　　　　　　 　8　【理論總結(jié)】　?、俜峭豢刂葡碌目毓珊喜⒅校徺I方應(yīng)當以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用（同一控制下也是這樣處理）。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤（同一控制下也是這樣處理）?！　　娟P(guān)鍵考點】掌握長期股權(quán)投資入賬成本的計算、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計算、合并直接費用和證券發(fā)行費用的會計處理。　?、跓o論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。（3）一般會計分錄　?、偃绻麚Q出的是無形資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：　　借：長期股權(quán)投資（無形資產(chǎn)公允價稅）　　　　累計攤銷　　　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）　　【注】專利技術(shù)、非專利技術(shù)免征增值稅，商標、著作權(quán)及特許經(jīng)營權(quán)需按照6%計列銷項稅，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的增值稅率為11%。②如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)處理：　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　累計折舊　　　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　貸：固定資產(chǎn)　　借：長期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價值+增值稅）　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：營業(yè)外收入　　或：　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：固定資產(chǎn)清理③如果換出的是存貨，則按正常銷售處理：　　借：長期股權(quán)投資（存貨的公允價稅）　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品　　借：稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　④如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：　　借：長期股權(quán)投資（按股份的公允價值入賬）　　　　貸：股本（按股票面值入賬）　　　　　　資本公積——股本溢價（倒擠）　　在另付發(fā)行費用時：　　借：資本公積——股本溢價　　　　貸：銀行存款（三）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量　　，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。一般分錄如下：　　借：長期股權(quán)投資——某公司（應(yīng)收股利）　　　　貸：銀行存款　　，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或以面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。　　借：長期股權(quán)投資　　　　　貸：股本　　　　　　資本公積——股本溢價　　借：資本公積——股本溢價　　　　貸：銀行存款　　原理等同于非同一控制下控股合并的換股合并?！　⒎秦泿判再Y產(chǎn)交換方式換入的長期股權(quán)投資　　參照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)的講解處理?！　　娟P(guān)鍵考點】非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對比掌握。第06講　長期股權(quán)投資的成本法核算　　知識點　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量　　　　 　　借：長期股權(quán)投資　　 100　　　　貸：銀行存款　　　　 100　　借：長期股權(quán)投資　　 100　　　　貸：營業(yè)外收入　　　 100 　　 　　　　【結(jié)論】　?、儋Y本溢價的第一個原因是為了彌補當初資本的增值額；　　②資本溢價的第二個原因是為了彌補資本的質(zhì)；　?、鄢跏纪顿Y人初始投資成本與其當時所占的凈資產(chǎn)相同；　　④后續(xù)投資人投資成本通常不等于投資當時所占的凈資產(chǎn)量。 　　　　【結(jié)論】　　權(quán)益法認為，長期股權(quán)投資本質(zhì)上是投資人在被投資方所擁有的凈資產(chǎn)量，投資價值會隨著被投資方凈資產(chǎn)量的波動而波動。 　　　　【結(jié)論】　　成本法認為，長期股權(quán)投資就是一項普通資產(chǎn)，其與投資人在被投