【正文】 、銀行存款，短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等。華興公司現(xiàn)有流動資產(chǎn)總額 : 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 7 頁 共 49 頁 二、 貨幣資金的內(nèi)容與管理 貨幣資余又稱貨幣資 產(chǎn) ，是指企 業(yè) 擁 有 的庫存現(xiàn)金及各種存 款，其中各種存款包含銀行存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、銀行信用卡存款、國際 信用證存款、在途貨幣資金等。 華興公司報表中的“貨幣資金”項目是從幾個總賬賬戶期末額 取 得數(shù)據(jù)后分析計算填列的，即現(xiàn)金 +銀行存款 +其他貨幣資金 =貨幣 資金，其他貨幣資會 =存途資會 +銀行匯票。 例 1：收華陽公司貨款 1000 元 借：其他貨幣資金一在途資金 1000 貸：應(yīng)收貨款一華 陽 公司 1000 例 2：收東方公司貨款 20xx 元 借：其他貨幣資金銀行匯票 20xx 貸：應(yīng)收賬款東方公司 20xx 企業(yè)加強貨幣資金管理的 目 的，就是保證企業(yè)生 產(chǎn) 經(jīng)營所需的 貨幣資金，并從閑置 的貨幣資金中得到最大的利息收入。為此就需加強貨幣資金流量的管理，來估計貨幣資金的需求量，從而確定理想的貨幣資金余額。貨幣資金 F1 常收支管理通常有兩種辦法：一種 是資金預(yù)算，另一種是采用特定的技術(shù)加速資金收回和控制貨幣資金的支出。華興公司采用的是資金預(yù)算，同時設(shè)置了內(nèi)部銀行，劃小核算單位，模擬商業(yè)銀行的運作方式調(diào)控企業(yè)資金。為企業(yè) 各生 產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的生產(chǎn)耗費、資金占用的各核算單位之間的經(jīng)濟往來計價結(jié)算，對各核算單位資金運用、財務(wù)成果等進行考核，具有結(jié)算職能、信貸職能、調(diào)控監(jiān)督職能和信息反饋職能。 三、 短期投資的核算 與 管 理 短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間小超過一年的 有 價 證券以及不超過一年的其他投資。主要包括股票和債券投資。短期投資的目的是為了獲得更多的收益，把企業(yè)暫時多余的資金用于 購 入非本身業(yè)務(wù)需要，而能隨時變現(xiàn)的有價證券，以便生產(chǎn) 經(jīng)營過程 中隨時補充貨幣資金之用，并在短期內(nèi)為其創(chuàng)造一定的 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 8 頁 共 49 頁 投資收益。 一 般 確認短期投資的標志有： 一 是購入的股票或債券能夠隨時能夠變現(xiàn)，即 購 買的股票或債券， 國 家允許上市交易，否則就不能作為短 期 投資處理； 二 是準備隨時變現(xiàn)即購買股票或債券只是調(diào)度暫時多余的資余去獲取 一 定的投資收益。華興公司 在短期投資方面沒有發(fā)展，因此在年報上，短期投資為空 白 ，未作什么記載。 四、 應(yīng)收賬款的核算與管理 (一 ) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè) 因 銷售產(chǎn)品、材料以及提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位收取的款項。銷售是 企 業(yè) 生 產(chǎn)經(jīng)營活動的最后一個環(huán)節(jié)，也是 企 業(yè)資金運動的最后一個環(huán)節(jié)。企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活 動中， 因 銷售產(chǎn)品、材料以及提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)的結(jié)算方式不同，必然會有一部分資金被購貨單位和接受勞務(wù)單位所占用，形成應(yīng)收賬款。然而如果應(yīng)收賬款被對方單位 長 期占用，企業(yè)就無法通過銷售取得貨幣資金來彌補生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資會耗費， 企 業(yè)就 無 法繼續(xù)周轉(zhuǎn)運作 。 為了核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收賬款資會的增減和占用情況，企業(yè) 在 總賬上設(shè)置了“應(yīng)收賬款 ”科目。 “應(yīng)收賬款 ”科目核算企業(yè) 因 銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單 位收取的款項 (包括價款和增值稅 )。該科目是資產(chǎn)類科目，其借方反映企 業(yè)應(yīng) 收的各種款項，貸方反映己收回或已結(jié)轉(zhuǎn)壞 賬 損失或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方 式的 應(yīng) 收款項，期 末 借方余額反映 有未 收 回 的各種應(yīng)收款項。另外 為了詳細核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收款項的發(fā)生和回收情況， “應(yīng)收賬款 ”科目按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的 單位 設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 例： 20xx 年 4 月，銷售給阜 陽市 10 臺 ， 單價 10 萬 /臺 ,開增值稅票元 ,其中增值稅 17000 元 ,貨款尚未收到，該項業(yè)務(wù)賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬 117000 貸：產(chǎn)品銷售收入 100000 應(yīng)交稅 金 一增值稅 (銷項 ) 17000 20xx 年 4 月底，阜陽市開匯票 117000 元，支付貨款，作賬 務(wù)處理： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 9 頁 共 49 頁 華興公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬損失，采 用 備抵 法并按照應(yīng)收賬款余額的 5‰ 計提壞賬準備。例如華興公 司 20xx 年 末應(yīng)收賬款余額為 元，按照 5‰ 的比率， 應(yīng) 保持 “壞賬 準備”科目貸方余額為 元，但 20xx 年 末 “壞賬準備 ”科 目的實際余額為貸方 元，因此本年 末 應(yīng)提壞賬準備為 元，同時作如下分錄： 借：管理費用 貸：壞賬準備 華興公司在盡量實行現(xiàn)金銷售的同時不斷加強應(yīng)收賬款的管理，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，嚴格控制應(yīng)收賬款的限額和回收的資金，并將貨款回收額作為一個考核指標對銷售部進行考核，同時依照一定的 比率向銷售部收取資金占用費，集團公司還每月召開清欠會，加強貨款的回籠，針對不同單位，采取相應(yīng)措施組織催收，避免企業(yè) 的資金被 其他單位長期占用。 (二 ) 應(yīng)收票據(jù)的核算與管理 應(yīng) 收票據(jù)，是指企業(yè) 因 銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的 商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 為了反映和監(jiān)督企 業(yè)應(yīng) 收票據(jù)的取得和回收情況，華興公司設(shè) 置“應(yīng)收票據(jù)”科目進行核算。 例：華興公司收到 A 企 業(yè) 貨款， 一 張不帶息 6 個月到期的銀行 承兌匯票，面值 100000 元。作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 100000 貸：應(yīng)收賬款 A 企 業(yè) l00000 例 ： 華興公司 將收到的一張 6 個月到期，面值 20xx00，不帶息 的銀行承兌匯票背書給 B 企業(yè)。 借：應(yīng)收賬款一 B 企 業(yè) 20xx00 貸 :應(yīng)收票 據(jù) 20xx00 華興公司將收 到 的應(yīng)收票據(jù)，按收到 日 期、票據(jù)票號、出票單 位名稱、金額，登記存?zhèn)洳椴旧?。大部分用于購買原材料等，背書給其他企業(yè) ,在備查簿上登記背書企業(yè)的名稱，收款單位在備查簿上簽字，將應(yīng)收票據(jù)復印作為附件作賬。到期的應(yīng)收票據(jù)到銀行托收，在備查簿上登記托收日期及銀行名稱。 (三 ) 預(yù)付賬款的核算與 管理 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 10 頁 共 49 頁 預(yù)付賬款，是指企 業(yè) 按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給 供貨方的 款項。 華興公司未設(shè)置 “預(yù)付賬款 ”科目，而是通過 “應(yīng)收賬 款”科目核算。 例： 華興公司 通過銀行預(yù)付給 A 企業(yè)貨款 100000 元。 借：應(yīng)收賬款一 A 企業(yè) 100000 貸；銀行存款 100000 華興公司預(yù)付的貨款，根據(jù)與銷貨單位的購貨合同，付款進 度，由總經(jīng)理簽字方可付款。 (四 ) 其他應(yīng)收款的內(nèi)容、核算與管理 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收 票 據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他 各種應(yīng)收、暫付款項。主要包括： (1) 應(yīng)收的各種賠款、 罰 款； (2) 應(yīng)收出租包裝物的租金； (3) 應(yīng)向職 工 收取的各種 墊 付款 項； (4) 備 用金 (5) 支出 的保證金，如租入包裝物支付的押金； (6) 預(yù)付款項轉(zhuǎn)入； (7) 其他各種應(yīng)收、暫付款項。 為 了 反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，華興公司設(shè)置 “其他應(yīng)收款 ”科目，并按其他應(yīng)收款的項目分類，按 不 同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。 例： 張玉芹 借備 用 金 20xx 元。 借：其他 應(yīng) 收款 —張玉芹 20xx 貸：現(xiàn)金 20xx 五、 存貨的核算與管理 存 貨，是指企業(yè) 在 日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生 產(chǎn) 過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程 中 將消耗的材料或物料等， 包括各類材料、包裝物、低值易耗 品、委托加工物資、商 品、 在產(chǎn) 品、半成品、產(chǎn)成品等。一般會計上 對 存貨有三個確認標志： 法定所有權(quán)屬于企業(yè)； 具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)； 為企 業(yè) 生產(chǎn)、銷售或經(jīng)營管理日常耗用而儲備。若同時具備這三個條件， 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 11 頁 共 49 頁 該物件即可認同為存貨。對于購入的材料存貨，存入庫時有一項重要的內(nèi)容，即價格確認。 通 常企業(yè)存貨不由財務(wù)部門 直 接負責管理，而由 生 產(chǎn)部門和供銷部門負責，但是把資金投資于存貨，卻是財務(wù)部門的任務(wù)。存貨在整個企業(yè)資產(chǎn)中占很大比重，存貨資金利用好壞，對整個 企 業(yè)的財務(wù)狀 況影響較大，因此，加強存貨管 理，使企業(yè)存貨保持存最優(yōu)水 平 ，是流動資產(chǎn)管理的一項重要內(nèi)容。但是，企業(yè)存貨的過多儲存必然 會 占用更多的資 金 ，這樣不 僅使企業(yè)付出更大的持有成本 ,而且存貨的儲存與管理費用也會相應(yīng)增加 ,影響企業(yè)的獲得能力 .因此存貨管理不僅要對存貨的 數(shù)量進行控制，還要 對 存貨的質(zhì)量 進行 控制。 (一 ) 材 料的核算與管理 根據(jù)《企業(yè)會計準則》及實行生產(chǎn)核算需要，華興公司對材料存貨采用計劃成本法，對產(chǎn)品存貨采用加權(quán)移動平均法，不提取損失準備。按計劃成 本 計價核算，是指企 業(yè) 的材料在采購時按實際成本計價核算，驗收入 庫 時按計劃成木 計 價，使實 際成 本 與計劃 成 本 的差額單獨反映， 平 時發(fā)出領(lǐng)用均按計劃成本核算，月 末將耗用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 華興公司在科目設(shè)置上，根 據(jù) 需要設(shè)有 “材料采購 ”、 “原材料 ”“材料成本差異 ”科目。 “材料采購 ”主要用于核算各種外購材料的實際成本和 計劃成本，借方‘反映外購材料的實際成本，貸 方 登 記入 庫 材料的計劃成本。借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入 “材料成本差異 ”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入 “材料成本差異 ”科目的貸方；月末為借方余額，表示未入庫材料的實際成本。 “材料成木差異 ”就是為了核算入庫材料的實際成本 與計劃成本的差額。借方記錄入庫材料實際成本大于計劃成本的差額 (超支 一般為正差異 )，貸方反映入庫材料實際成本小于計劃成本的差額 (節(jié)約一股稱負差異 )和發(fā)出材料應(yīng)調(diào)整的籌 額。材料成本差異按 材料的類別或品種進行明細核算。 例如 20xx 年 8 月購入 丙烷氣 50 瓶 ，單價 80 元／ 瓶 ，增值稅專用發(fā)票上注明價款 4000 元，增值稅 680 元，而 丙烷 的計劃價為 75 元。已驗收入庫，價款及稅金已用銀行存款支付。作賬務(wù)處理如下： (1)付款時， 借：材料采購一 丙烷 4000 應(yīng) 交稅金一 應(yīng) 交增值稅 (進項 )680 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 12 頁 共 49 頁 貸： 銀行存款 4680 (2)料驗收入庫時， 借：原材料一 丙烷 3750 貸：材料采購一 丙烷 3750 (3)結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本差額 借：材料成本差異一 丙烷 250 貸：材料采購一 丙烷 250 材 料核計劃成本進行核算，給 日 常核算工作提供了方便，但在 生產(chǎn)耗用上，材料仍按實際成本計算，這就要求在發(fā)山材料時，必須通過計算 ,將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。會計核算中，材料成本差異的計算方法是按當月累計數(shù)計算，計算公式為 : 月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料 的成本差異 材料成本差異率 = 月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異 =發(fā)出材料的計劃成本 材 料 成本差異 率 例如，在 20xx 年 5 月 初 結(jié)存材料的計劃成本為 100000 元，成 本 差 異為超支3000 元， 本 月入庫材料的計劃成本 281000 元 ，成本差異 為節(jié) 約 21000 元 。則 材料成本差異率 =(300021000/100000+281000)*100% (二 ) 包裝物的核算與管理 包裝物是指為了包裝本 企 業(yè)商品而儲備的各種 包裝容器。包裝物按其具體用途分為： 生產(chǎn)過程 中 用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品 組成部分的包裝物； 隨同商品 出 售不單獨計價的包裝物 ； 隨同商品出售 單 獨計價的包裝物 ； 出租 或出借給購買單 位使用的包裝物。 (三 ) 低值易耗品