【正文】 會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：（蓋章） （簽名并蓋章）中國 市 中國注冊會計(jì)師：（簽名并蓋章）二○二年月日四、對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告（一）承接業(yè)務(wù)的要求注冊會計(jì)師可能應(yīng)委托人的要求對財(cái)務(wù)報(bào)表的一個或多個組成部分發(fā)表審計(jì)意見。這種類型的業(yè)務(wù)可以作為一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)予以承接，也可以連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一起承接。財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分相對于整套財(cái)務(wù)報(bào)表而言，可能是指：，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值明細(xì)表、股東權(quán)益變動表、利潤分配表、不包括股東權(quán)益的資產(chǎn)和負(fù)債表、收入和費(fèi)用表、現(xiàn)金收入和支出表；，如應(yīng)收賬款、存貨、長期投資或主營業(yè)務(wù)收入等；，如庫存商品、現(xiàn)金、銀行存款等；，如對某一具體客戶的應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入中的某產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入中的租金收入、專利權(quán)收入等。（二）確定審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)考慮的因素在確定財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分相互關(guān)聯(lián)，且可能對其具有重大影響的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。由于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是相互關(guān)聯(lián)的，例如銷售與應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)）、存貨與應(yīng)付款項(xiàng)（包括應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)）。因此，在對財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分出具報(bào)告時，注冊會計(jì)師不僅要考慮所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分，也要考慮與其相關(guān)的其他財(cái)務(wù)信息。例如，對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮現(xiàn)銷時的現(xiàn)金收入和賒銷時的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等；對物資采購業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)同時考慮現(xiàn)購時的現(xiàn)金支出和賒購時的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)等。（三）重要性概念的應(yīng)用對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)考慮重要性概念。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告的角度考慮重要性概念。由于僅對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告，因此，與對整套財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)相比，在確定其重要性水平時運(yùn)用的判斷基礎(chǔ)不同，所確定的重要性相對較低。這意味著，與對整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告時對該組成部分的審計(jì)相比，注冊會計(jì)師通常要實(shí)施更廣泛的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)。如何確定重要性水平主要從財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分使用者依據(jù)組成部分財(cái)務(wù)信息作出的經(jīng)濟(jì)決策的角度考慮。（四）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮。審計(jì)報(bào)告后附的信息通常被認(rèn)為與審計(jì)報(bào)告相關(guān)。在對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師可能并沒有對整套財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。如果將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后，就極有可能使信息使用者誤認(rèn)為整套財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)。為避免信息使用者誤認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請委托人不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。如果已對整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時，注冊會計(jì)師才可以對組成部分出具審計(jì)報(bào)告。否則，會對整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告的參考格式如下：參考格式27－3：對特定賬戶出具的審計(jì)報(bào)告（應(yīng)收賬款明細(xì)表）審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《會計(jì)制度》的規(guī)定編制的201年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表及其附注（以下簡稱應(yīng)收賬款明細(xì)表）。應(yīng)收賬款明細(xì)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對應(yīng)收賬款明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對應(yīng)收賬款明細(xì)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)應(yīng)收賬款明細(xì)表金額和披露的證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于我們的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的應(yīng)收賬款明細(xì)表及其附注重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時，我們考慮與應(yīng)收賬款明細(xì)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)應(yīng)收賬款明細(xì)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，ABC公司應(yīng)收賬款明細(xì)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《會計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的應(yīng)收賬款情況。會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：（蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計(jì)師： （簽名并蓋章）中國市 二○二年月日參考格式27－4:對特定賬戶的特定內(nèi)容出具的審計(jì)報(bào)告（M產(chǎn)品銷售收入及毛利明細(xì)表）審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）按照201年11月28日與XYZ技術(shù)開發(fā)有限公司（以下簡稱XYZ公司）簽訂的《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的基礎(chǔ)編制的202年度的M產(chǎn)品銷售收入及毛利明細(xì)表及其附注（以下簡稱銷售收入及毛利明細(xì)表）。銷售收入及毛利明細(xì)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任,我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對銷售收入及毛利明細(xì)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對銷售收入及毛利明細(xì)表是否不存在重大錯報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)銷售收入及毛利明細(xì)表金額和披露的證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于我們的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的銷售收入及毛利明細(xì)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時，我們考慮與銷售收入及毛利明細(xì)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)銷售收入及毛利明細(xì)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，ABC公司銷售收入及毛利明細(xì)表已經(jīng)按照201年11月28日簽訂的《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的基礎(chǔ)編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司202年度的M產(chǎn)品的銷售收入及毛利情況。正如附注X所述，ABC公司銷售收入及毛利明細(xì)表是為了向XYZ公司提供M產(chǎn)品銷售收入及毛利信息而按照雙方于201年11月28日簽訂的《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定的基礎(chǔ)編制的，可能不適用于其他目的。因此，本報(bào)告僅供ABC公司和XYZ公司使用，不得用于其他目的。會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：（蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計(jì)師： （簽名并蓋章）中國 市 二○三年月日五、對合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告（一）合同遵守情況的業(yè)務(wù)類型注冊會計(jì)師可能應(yīng)委托人的要求對合同的遵守情況出具審計(jì)報(bào)告。常見的合同遵守情況包括：。通常，貸款人為保障其權(quán)益，要求借款人提供抵押、擔(dān)?；蚱渌ＷC，如確保資產(chǎn)負(fù)債率不高于某一百分比、流動比率不低于某一百分比、確保用于抵押的資產(chǎn)的安全完整、在貸款未償還完畢之前利潤分配率不得高于某一百分比等。在專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，可能要求專利技術(shù)使用人按照該專利技術(shù)生產(chǎn)或銷售產(chǎn)品的數(shù)量或收入的一定比例支付專利技術(shù)使用費(fèi)，或者雙方按照一定比例分享該專利技術(shù)所生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的利潤或毛利等，專利技術(shù)使用人有義務(wù)按照該專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的規(guī)定進(jìn)行核算，并向?qū)＠夹g(shù)所有人支付使用費(fèi)或利潤。商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況也類似。在上述這些合同或協(xié)議中，簽約雙方可能約定：專利技術(shù)使用人不僅應(yīng)當(dāng)提交經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，還應(yīng)當(dāng)聘請注冊會計(jì)師對其遵守合同中約定的有關(guān)財(cái)務(wù)與會計(jì)事項(xiàng)的情況進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)意見評價(jià)客戶遵守合同的情況。（二）承接合同遵守情況審計(jì)業(yè)務(wù)的要求只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)，且在注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時，注冊會計(jì)師才能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。（三）出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中指明已經(jīng)對合同所涉及的財(cái)務(wù)與會計(jì)事項(xiàng)的遵守情況進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位是否遵守了合同的特定條款。為防止審計(jì)報(bào)告被濫用，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加對審計(jì)報(bào)告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明審計(jì)報(bào)告僅供被審計(jì)單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。對合同遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告的參考格式如下：參考格式275：對貸款合同遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）201年月日與銀行分行簽訂的貸款合同所涉及的財(cái)務(wù)與會計(jì)方面的規(guī)定的遵循情況。遵循這些財(cái)務(wù)與會計(jì)規(guī)定是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對ABC公司是否遵循了上述貸款合同所涉及的財(cái)務(wù)與會計(jì)規(guī)定發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對ABC公司遵循該貸款合同所涉及的財(cái)務(wù)與會計(jì)規(guī)定的情況獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取ABC公司是否遵循了有關(guān)財(cái)務(wù)與會計(jì)規(guī)定的審計(jì)證據(jù)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，截至201年12月31日，ABC公司在所有重大方面遵循了201年月日與銀行分行簽訂的貸款合同所涉及的財(cái)務(wù)與會計(jì)的規(guī)定。本報(bào)告僅供ABC公司與銀行分行使用，不得用于其他目的。會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：（蓋章） （簽名并蓋章） 中國注冊會計(jì)師： （簽名并蓋章）中國市 二○二年月日參考格式276：對專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告審 計(jì) 報(bào) 告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）201年月日與EFG技術(shù)咨詢服務(wù)有限公司（以下簡稱EFG公司）簽訂的《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》所涉及的財(cái)務(wù)與會計(jì)規(guī)定的遵循情況。遵循這些財(cái)務(wù)與會計(jì)規(guī)定是ABC公司的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對ABC公司是否遵循了上述《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》所涉及的財(cái)務(wù)與會計(jì)規(guī)定發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對ABC公司遵循該《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》所涉及的財(cái)務(wù)與會計(jì)規(guī)定的遵循情況獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取ABC公司遵循有關(guān)財(cái)務(wù)與會計(jì)規(guī)定的審計(jì)證據(jù)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。根據(jù)ABC公司與EFG公司簽訂的《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》的約定，我們獲悉，ABC公司應(yīng)當(dāng)按當(dāng)年W產(chǎn)品銷售收入總額的8%向EFG公司支付專利技術(shù)使用費(fèi)。我們認(rèn)為，截至201年12月31日，ABC公司在所有重大方面遵守了201年月日與EFG公司簽訂的《專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》所涉及的財(cái)務(wù)與會計(jì)的規(guī)定。本報(bào)告僅供ABC公司與EFG公司使用，不得用于其他目的。會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：（蓋章） （簽名并蓋章）中國 市 中國注冊會計(jì)師：（簽名并蓋章） 二○二年月日六、對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（一）對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形為了滿足某些財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果主要情況的了解，被審計(jì)單位可能依據(jù)年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制一份簡要財(cái)務(wù)報(bào)表。只有對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見，注冊會計(jì)師才可對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這是因?yàn)?，注冊會?jì)師只有對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行了審計(jì)，才能獲得充分了解，以承擔(dān)對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。如未對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，則不應(yīng)對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。（二）簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，以指明其所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。如“根據(jù)以205年12月31日為會計(jì)期間截止日的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的簡要財(cái)務(wù)報(bào)表”、“簡要資產(chǎn)負(fù)債表”、“簡要利潤表”、“簡要現(xiàn)金流量表”等。（三）審計(jì)報(bào)告的術(shù)語限制簡要財(cái)務(wù)報(bào)表并未包含年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有信息。注冊會計(jì)師在對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。否則，預(yù)期使用者可能會認(rèn)為簡要財(cái)務(wù)報(bào)表包括了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度所要求的所有披露。由于簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的內(nèi)容大大少于已審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，因此，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清楚地表明其信息的簡化性質(zhì)，并提醒使用者，為更好地理解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與最近已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表（包含了所要求的所有披露）一并閱讀。（四）簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)程序?yàn)榱藢喴?cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序：，并指出其所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表；，評價(jià)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表是否清楚地說明了可從哪些途徑獲得其所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表；，確定簡要財(cái)務(wù)報(bào)表是否與其所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息一致，或者能夠從所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息重新計(jì)算得到；，以使其在特定環(huán)境中不會產(chǎn)生誤導(dǎo)。根據(jù)所實(shí)施的上