注冊會計師職業(yè)道德問題探討-文庫吧
2025-05-26 00:51 本頁面
【正文】 關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事，尤其在我國，注冊會計師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有短短幾十年，注冊會計師尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識和道德意識。在推進社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)道德，更具有深刻的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。 《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》分為兩個層次：一個是基本原則，二是具體要求。基本原則包括注冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計準則等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等。具體要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)，以及廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳等。（注1）二、注冊會計師遵守職業(yè)道德的重要性 （一）注冊會計師遵守職業(yè)道德，加強職業(yè)道德建設(shè)，有利于促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。注冊會計師的職責是監(jiān)督和約束市場主體的行為，保證市場經(jīng)濟有序運行，如上市公司必須把其真實財務(wù)狀況如實告知股民，正確引導投資者。如果會計師不能保證公司報表的真實性，資本市場就會出現(xiàn)混亂，市場經(jīng)濟的正常發(fā)展就會受到影響。市場經(jīng)濟首先必須要有自律，然后才會有他律。市場主體不能自律，他律就無從談起。注冊會計師作為中介者，處在他律的重要地位，因此注冊會計師首先必須高度自律，嚴格遵守職業(yè)道德。 （二）注冊會計師遵守職業(yè)道德，加強職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。在市場經(jīng)濟條件下，注冊會計師的職業(yè)道德，總會直接或間接低涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會的道德風尚。如果每一個注冊會計師在從業(yè)活動中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，旅行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會計師職業(yè)道德就會對社會風氣產(chǎn)生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。三、注冊會計師職業(yè)道德的特點 注冊會計師作為一門公共職業(yè)，毫不例外地具備公共職業(yè)共有的特征：一是擔負著服務(wù)公眾的責任；二是需要具備復(fù)雜的知識體系；三是需要取得專門的職業(yè)資格；四是需要取得社會公眾的信任。此外，注冊會計師職業(yè)作為一個專門的行業(yè)，也有其自身的特殊性： （一）與其他公共職業(yè)不同，注冊會計師提供的服務(wù)主要是面對社會公眾的，它的受益人并不僅僅是委托人，而實際上是包括現(xiàn)在的和潛在的相關(guān)利益機構(gòu)、團體和個人，即社會公眾，是一種“一對多”的服務(wù)，存在較大的不確定性。這與其他職業(yè)所提供的“一對一”對象確定的服務(wù)是有明顯區(qū)別的。 （二）注冊會計師提供的是一種公開性的服務(wù)，即其目的是向社會公眾昭示其工作結(jié)果，接受社會公眾的監(jiān)督與評價；而其他職業(yè)一般提供的是私人服務(wù)，無須或不能對社會公眾公示其服務(wù)結(jié)果，只接受委托人的監(jiān)督與評價。 （三）注冊會計師不能直接從其實際服務(wù)的對象身上獲取報酬，只能從公眾利益的代理人即委托人處取得報酬，但卻要向社會公眾對自己的服務(wù)結(jié)果承擔責任。其收入是顯性的、明確的，而面臨的風險卻是隱形的、無法估量的，收益與風險存在顯著的不對稱性。四、注冊會計師職業(yè)道德存在的問題 自從改革開放以來，社會主義市場經(jīng)濟獲得高速發(fā)展，人們的經(jīng)濟條件、生活水平得到巨大提高。但是處在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變中的人們，思想意識和價值觀念也在發(fā)生各種變化。會計工作處在各經(jīng)濟單位處于前沿地位，會計人員在企業(yè)中處于掌握財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位。在一些不健康的消極環(huán)境下，注冊會計師的價值觀念不可避免地受到?jīng)_擊，出現(xiàn)各種各樣的問題，在會計界最為突出的表現(xiàn)是會計信息嚴重失真，假賬盛行。一些企業(yè)為了取得上市資格，擴大募股資金，已上市公司為了繼續(xù)融資或維護上市資格，避免停牌摘牌，或者為了炒作股票，獲取暴利等，通過各種手法虛增利潤，進行盈余操縱，虛假陳述，故意隱瞞或蓄意歪曲重大信息等，更有許多企業(yè)通過人為會計政策調(diào)整、虛攤待攤費用、隱瞞收入等手法，大肆偷逃國家稅收。 （一）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范不夠完備 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的完備程度是指形成和維持會計人員職業(yè)道德水準的機制的完善制度，這一機制的要素包括注冊會計師職業(yè)道德準則、教育等。注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范的建立，已經(jīng)成為推動我國市場經(jīng)濟體系發(fā)展的重要因素。就目前而言，我國注冊會計師尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識和道德意識，事實上我國僅有一部適用于注冊會計師的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，這對于正處在發(fā)展階段中的社會主義市場經(jīng)濟是遠遠不夠的。嚴重違法違規(guī)案件大多以行政處分和罰款為主，根本起不到警示作用，相反助長了一些會計師事務(wù)所對法規(guī)的藐視，以致違背職業(yè)道德的違規(guī)行為
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