【正文】 配的其他配套設施支出，應記入各大配套設施開發(fā)成本明細分類賬的“配套設施費”項目，并記入“開發(fā)成本 — — 配套設施開發(fā)成本—— X X”賬戶的借方和“開發(fā)成本 —— 配套設施開發(fā)成本 —— XX”賬戶的貸方。對能有償轉讓大配套設施分配的開發(fā)間接費用，應記入各配套設施開發(fā)成本明細分類賬的“開發(fā)間接費”項目，并記入“開發(fā)成本 —— 配套設施開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)間接費用”賬戶的貸方。 對配套設施與房屋等開發(fā)產(chǎn)品不同步開發(fā)，或房屋等開發(fā)完成等待出售或出租，而配套設施尚未全部完成的，經(jīng)批準后可接配套設施的預算成本或計劃成本，預提配套設施費，將它記入房屋等開發(fā)成本明細分類賬的“配套設施費”項目，并記入“開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā) 成本”等賬戶的借方和“預提費用”賬戶的貸方。因為一個開發(fā)小區(qū)的開發(fā)，時間較長，有的需要幾年，開發(fā)企業(yè)在開發(fā)進度 安排上，有時先建房屋，后建配套設施。這樣，往往是房屋已經(jīng)建成而有的配套設施可能尚未完成，或者是商品房已經(jīng)銷售，而幼托。消防設施等尚未完工的情況。這種房屋開發(fā)與配套設施建設的時間差，使得那些已具備使用條件并已出售的房屋應負擔的配套設施費，無法接配套設施的實際開發(fā)成本進行結轉和分配，只能以未完成配套設施的預算成本或計劃成本為基數(shù)，計算出已出售房屋應負擔的數(shù)額，用預提方式記入出售房屋等的開發(fā)成本。開發(fā) 產(chǎn)品預提的配套設施費的計算，一般可按以下公式進行： 某項開發(fā)產(chǎn)品預提的配套設施費＝該項開發(fā)產(chǎn)品預算成本（或計劃成本）配套設施費預提率 配套設施費預提率＝該配套設施的預算成本（或計劃成本）247。應負擔該配套設施費各開發(fā)產(chǎn)品的預算成本（或計劃成本）合計 100% 式中應負擔配套設施費的開發(fā)產(chǎn)品一般應包括開發(fā)房屋、能有償轉讓在開發(fā)小區(qū)內開發(fā)的大配套設施。 如某開發(fā)小區(qū)內幼托設施開發(fā)成本應由 10 102 商品房， 151 出租房， 181 周轉房和 201大配套設施商店負擔。由于幼托設施在商品房等完工出售、出租 時尚未完工，為了及時結轉完工的商品房等成本，應先將幼托設施配套設施費預提計入商品房等的開發(fā)成本。假定各項開發(fā)產(chǎn)品和幼托設施的預算成本如下： 101 商品房 1000 000 元 102 商品房 900 000 元 151 出租房 800 000 元 181 周轉房 800 000 元 201 大配套設施 —— 商店 500 000 元 251 幼托設施 320 000 元 則 幼托設施配套設施費預提率＝ 320200247。（ 1000000+900000+800000+800000+500000） 100%＝ 320200247。 4000000 100%＝ 8% 各項開發(fā)產(chǎn)品預提幼托設施的配套設施費為： 101 商品房： 1000 000 元 8％＝ 80 000 元 102 商品房： 900 000 元 8％＝ 72020 元 152 出租房： 800 000 元 8％＝ 64000 元 182 周轉房； 800 000 元 8％＝ 64000 元 201 大配套設施 —— 商店： 500 000 元 8％＝ 40 000 元 按預提率計算各項開發(fā)產(chǎn)品的配套設施費時，其與實際支出數(shù)的差額，應在配套設施完工時，按預提數(shù)的比例，調整增加或減少有關開發(fā)產(chǎn)品的成本。 現(xiàn)舉例說明配套 設施開發(fā)成本的核算如下： 如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)建設規(guī)劃要求，在開發(fā)小區(qū)內負責建設一間商店和一座水塔、一所幼托。上述設施均發(fā)包給施工企業(yè)施工，其中商店建成后，有償轉讓給商業(yè)部門。水塔和幼托的開發(fā)支出按規(guī)定計入有關開發(fā)產(chǎn)品的成本。水塔與商品房等同步開發(fā)，幼托與商品房等不同步開發(fā)，其支出經(jīng)批準采用預提辦法。上述各配套設施共發(fā)生了下列有關支出（單位：元）： 201 251 252 商店 水塔 幼托 （元） （元） （元） 支付征地拆遷費 50 000 5 000 50 000 支 付承包設計單位前期工程款 30 000 20 000 30 000 應付承包施工企業(yè)基礎設施工程款 50 000 30 000 50 000 應付承包施工企業(yè)建筑安裝工程款 200 000 245 000 190 000 分配水塔設施配套設施費 35 000 分配開發(fā)間接費 55 000 預提幼托設施配套設施費 40 000 則用銀行存款支付征地拆遷費時，應作： 借；開發(fā)成本 —— 配套設施開發(fā)成本 105 000 貸：銀行存款 105 000 用銀行存款支付設計單位前期工程款時，應作： 借 ：開發(fā)成本 —— 配套設施開發(fā)成本 80 000 貸：銀行存款 80 000 將應付施工企業(yè)基礎設施工程款和建筑安裝工程款入賬時，應作： 借：開發(fā)成本 —— 配套設施開發(fā)成本 765 000 貸：應付賬款 — 一應付工程款 765 000 分配應記入商店配套設施開發(fā)成本的水塔設施支出時，應作； 借：開發(fā)成本 —— 配套設施開發(fā)成本 —— 商店 35 000 貸：開發(fā)成本 —— 配套設施開發(fā)成本 —— 水塔 35 000 分配應記入商店配套設施開發(fā)成本的開發(fā)間接費用時，應作： 借：開發(fā)成本 —— 配套設施開發(fā)成本 —— 商 店 55 000 貸：開發(fā)間接費用 55 000 預提應由商店配套設施開發(fā)成本負擔的幼托設施支出時，應作： 借：開發(fā)成本 — 一配套設施開發(fā)成本 — 一商店 40000 貸：預提費用 —— 須提配套設施費 40000 同時應將各項配套設施支出分別記入各配套設施開發(fā)成本明 細分類賬。 （四）、已完配套設施開發(fā)成本的結轉 已完成全部開發(fā)過程計經(jīng)驗收的配套設施，應按其人問情況 和用途結轉其開發(fā)成本： 1，對能有償轉讓給有關部門的大配套設施，如上述商店設 施，應在完工驗收后將其實際成年自“開發(fā)成本一配套設 施吁發(fā) 成本”賬廠的貸方轉入“開發(fā)產(chǎn)品 —— 一配套設施”賬戶的借方，作如 下分錄入貼： 借：外發(fā)產(chǎn)品 — 一配套設施 460000 貸；開發(fā)成本－－－配套設施開發(fā)成本 460000 配套設施有償轉讓收入，應作為經(jīng)營收入處理。 2．按規(guī)定應將其開發(fā)成個分配計入商品房等計發(fā)產(chǎn)品成本 的公共配套設施，如上述水塔設施，在完工驗收后、應將其發(fā)生的 實際開發(fā)成本按一定的標準（有關開發(fā)產(chǎn)品的實際成本、預算成本 或計劃成本），分配記入有關房屋和大配套設施的開發(fā)成本，作如 下分錄入賬： 借；開發(fā)成本 — — －房屋開發(fā)成本 265000 開發(fā)成本 — 一配套設施可發(fā)成本 35000 貸：開發(fā)成本 — 一配套設施開發(fā)成本 300000 3．對用預提方式將配套設施支出記入有關評發(fā)產(chǎn)品成本的 公共配套設施，如幼托設施，應在完工驗收后，將其實際發(fā)生的開 發(fā)成本沖減預提的配套設施費，作如下分錄入賬： 借：預提費用 — 一預提配套設施費 320 000 貸：開發(fā)成本 — 一配套設施開發(fā)成本 320 000 如預提配套設施費大于或少于實際開發(fā)成本，可將其多提數(shù)或少提數(shù)沖減有關開發(fā)產(chǎn)品成本或作追加的分配。如有關開發(fā)產(chǎn)品已完工 并辦理竣工決算，可將其差額沖減或追加分配于尚未辦理竣工決算的開發(fā)產(chǎn)品的成本。 六、代建工程開發(fā)成本的核算 （一）、代建工程的種類及其成本核算的對象和項目 代建工程是指開發(fā)企業(yè)接受委托單位的委托，代為開發(fā)的各種工程，包括土地、房屋、市政工程等。由于各種代建工程有著不同的開發(fā)特點和內容，在會計上也應根據(jù)各類代建工程成本核算的不同特點和要求，采用相應的費用歸集和成本核算方法?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)代委托單位開發(fā)的土地（即建設場地）、各種房屋所發(fā)生的各項支出，應分別通過“開發(fā)成本 —— 商品性土地開發(fā)成本”和“開發(fā) 成本 —— 房屋開發(fā)成本”賬戶進行核算，并在這兩個賬戶下分別按土地、房屋成本核算對象和成本項目歸集各項支出，進行代建工程項目開發(fā)成本的明細分類核算。除土地、房屋以外，企業(yè)代委托單位開發(fā)的其他工程如市政工程等，其所發(fā)生的支出，則應通過“開發(fā)成本 —— 代建工程開發(fā)成本”賬戶進行核算。因此，開發(fā)企業(yè)在“開發(fā)成本 —— 代建工程開發(fā)成本”賬戶核算的，僅限于企業(yè)接受委托單位委托，代為開發(fā)的除土地、房屋以外的其他工程所發(fā)生的支出。 代建工程開發(fā)成本的核算對象，應根據(jù)各項工程實際情況確定。成本項目一般可設置如下幾項：（ l）土地征 用及拆遷補償費；（ 2）前期工程費；（ 3）基礎設施費；（ 4）建筑安裝工程費；（ 5）開發(fā)間接費。在實際核算工作中，應根據(jù)代建工程支出內容設置使用。 （二）、代建工程開發(fā)成本的核算 開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項代建工程支出和對代建工程分配的開發(fā)間接費用，應記入“開發(fā)成本 —— 代建工程開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應付賬款 —— 應付工程款”、“庫存材料”、“應付工資”、“開發(fā)間接費用”等賬戶的貸方。同時應按成本核算對象和成本項目分別歸類記入各代建工程開發(fā)成本明細分類賬。代建工程開發(fā)成本明細分類賬的格式，基本上和房屋開 發(fā)成本明細分類賬相同。 完成全部開發(fā)過程并經(jīng)驗收的代建工程，應將其實際開發(fā)成本自“開發(fā)成本 —— 代建工程開發(fā)成本”賬戶的貸方轉入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的借方，并在將代建工程移交委托代建單位，辦妥工程價款結算手續(xù)后，將代建工程開發(fā)成本自“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的貸方轉入“經(jīng)營成本”賬戶的借方。 如某開發(fā)企業(yè)接受市政工程管理部門的委托，代為擴建開發(fā)小區(qū)旁邊一條道路。擴建過程中，用銀行存款支付拆遷補償費 300 000 元，前期工程費 160 000 元，應付基礎設施工程款 540 000 元，分配開發(fā)間接費用 80 000 元，在發(fā) 生上列各項擴建工程開發(fā)支出和分配開發(fā)間接費用時，應作如下分錄入賬： 借：開發(fā)成本 —— 代建工程開發(fā)成本 1080 000 貸：銀行存款 460 000 應付賬款 —— 應付工程款 540 000 開發(fā)間接費用 80 000 道路擴建工程完工并經(jīng)驗收，結轉已完工程成本時，應作如下分錄入賬： 借：開發(fā)產(chǎn)品 —— 代建工程 1080 000 貸：開發(fā)成本 —— 代建工程開發(fā)成本 1080 000 七、自營開發(fā)工程成本的核算 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的基礎設施和建筑安裝等工程的施工，可以采用自營方式，也可采用發(fā)包方式進行。 采用自營方式進行的基礎設施和建筑安裝（包括裝飾）等工程，如果工程規(guī)模不大，在施工過程中發(fā)生的各項工程費用，可直接計人有關開發(fā)成本的核算對象，記入“開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方和“銀行存款”、“庫存材料”、“應付工資”等賬戶的貸方，作如下分錄入賬： 借：開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本 XXX 貸：銀行存款 XXX 庫存材料 XXX 應付工資 XXX 如果工程規(guī)模較大，由企業(yè)所屬施工單位進行內部核算的，可根據(jù)需要設置“工程施工”賬戶，用來核算和歸集自營工程費用，并按工程施工成本核算對象和成本項目設置工 程施工成本明細分類賬進行工程成本明細分類核算。 （一）、自營工程成本核算的對象和項目 由于開發(fā)企業(yè)基礎設施、建筑安裝等工程具有多樣性和固定性的特點，每一工程幾乎都有它的獨特形式和結構，需要一套單獨的設計圖紙，在建設它時，要采用不同的施工方法和施工組織。即使采用相同的標準設計，也由于必須在指定的地點建造，以致它們的地形、地質、水文等自然條件和交通、材料資源等社會條件不同，在建造時，往往也需要對設計圖紙以及施工方法、施工組織等作適當改變。工程的這些特點，使工程施工具有個體性。因此，基礎設施、建筑安裝等工程的 施工屬于單件生產(chǎn)，在對工程組織成本核算時，必須采用定單成本核算法，即按照各項工程進行分別核算成本的方法。凡是可以直接記入各項工程的生產(chǎn)費用，應直接計入各項工程成本；凡是不能直接計入各項工程而應由有關工程共同負擔的生產(chǎn)費用，要先按照發(fā)生地點先行歸集，然后按照一定的標準，定期分配計入有關工程成本。 按定單成本核算法核算工程成本，必須確定工程成本計算的對象。工程成本核算的對象，通常是具有工程預算的單位工程。因為單位工程是編制工程預算、工程進度計劃的對象。根據(jù)單位工程來組織工程成本核算，便于反映工程預算的執(zhí)行結果 ，分析工程成本超降的原因，及時反映施工活動的經(jīng)濟效益。為了簡化工程成本核算手續(xù)，對于：（ l）在同一施工地點、同一結構類型、開竣工時間 相接近的各個單位工程；（ 2）在同一工地上施工的幾個預算造價很小的工程，也可把它們的成本合并核算，然后按照各該單位工程預算造價的比例，算得各該單位工程的實際成本。 為了便于核算各項工程成本和分清工程成本超降的原因，必須對生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟用途加以分類。施工單位的生產(chǎn)費用按照它的經(jīng)濟用途，一般應分為下列成本項目： 1．材料費指在施工過程中所耗用的構成工程實體的材料、結構件的實 際成本以及周轉材料的攤銷和租賃費用。 2．人工費指直接從事工程施工工人（包括施工現(xiàn)場制作構件工人，施工現(xiàn)場水平、垂直運輸?shù)容o助工人，但不包括機械施工人員）的工資、獎金、津貼和職工福利費。 3．機械使用費指在施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的費用，包括機上操作人員工資，職工福利費，燃料動力費，機械折舊、修理費，替換工具及部件費，潤滑及擦拭材料費，安