【正文】 報表都是以基本相同的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的，以利于其內(nèi)部經(jīng)營情況的對比、分析和考核評價?；谙嗤瑫嫓?zhǔn)則的財務(wù)信息有利于加強跨國公司的管理和促進跨國公司的發(fā)展。 （2）實現(xiàn)財務(wù)信息國際化的根本途徑與困難 ①會計準(zhǔn)則國際化是實現(xiàn)財務(wù)信息國際化的根本途徑。 必要性 要實現(xiàn)會計的國際通用，首先就要求就會計核算和會計信息的披露有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是會計準(zhǔn)則。這樣，會計準(zhǔn)則作為會計核算和會計信息披露的指導(dǎo)方針就必然有求統(tǒng)一。會計準(zhǔn)則在會計理論體系中占有重要的地位，會計準(zhǔn)則是會計制度制定的基礎(chǔ)；會計準(zhǔn)則和會計制度共同構(gòu)成了會計理論體系的基石。隨著全球經(jīng)濟一體化，會計準(zhǔn)則國際化就理所當(dāng)然地成為一種必然的趨勢。 可能性 會計學(xué)科的特殊性為會計準(zhǔn)則國際化提供了本質(zhì)的可能。會計是一門技術(shù)性很強的應(yīng)用學(xué)科。作為復(fù)式記賬理論基礎(chǔ)的會計方程式則是各個國家和地區(qū)共同遵守的信條，會計確認和計量的基本原則如權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，都是世界各國和地區(qū)普遍接受和認可的原則。這一切都說明，會計中一些基本準(zhǔn)則、原則和方法都可以為所有的國家和地區(qū)所采用。 目標(biāo) 會計準(zhǔn)則國際化的目標(biāo)就在于消除或減少各個國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則之間的差別，增加相互之間的共同點，使之逐步趨于一致，從而使提供的財務(wù)信息在國際間具有可比性和同等性。推進會計準(zhǔn)則國際化，減少會計準(zhǔn)則之間的差異，其優(yōu)點是不言而喻的，它可以提高各個國家和地區(qū)提供的會計信息的可比性，從而降低那些在國際資本市場投資、融資企業(yè)和國際資本提供者的資金成本以及國際貿(mào)易參與者的交易成本，減少國際貿(mào)易糾紛。從這一點上看，會計準(zhǔn)則的國際化將會給很多國家和地區(qū)帶來好處。 ②會計準(zhǔn)則國際化困難重重，還有很長的路要走。 從目前來看，會計的國際化程度依然不高，會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)過程也是步履艱難，之所以出現(xiàn)這種情況，只要是由于以下幾個原因： 財務(wù)信息需求的多樣化，加深了會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的復(fù)雜程度。 任何國家都有自己所特有的財務(wù)信息使用群體：投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、政府以及企業(yè)雇員，不同的使用群體對會計信息有不同的需要。投資者需要與投資決策有關(guān)的信息；債權(quán)人要求了解企業(yè)償債能力方面的信息；稅務(wù)部門需要與企業(yè)納稅有關(guān)的會計信息；政府需要與國家預(yù)算相關(guān)的信息；企業(yè)雇員則希望能了解企業(yè)的經(jīng)營成果、發(fā)展前景、職工福利等方面的信息。形形色色的使用群體，多種多樣的信息需求，使得國際會計準(zhǔn)則委員會不得不充分考慮國際會計準(zhǔn)則對不同國家之間的不同信息使用者需求的滿足程度，從而必然大大加深國際會計準(zhǔn)則制定的復(fù)雜性。 會計準(zhǔn)則國際化的實質(zhì)是各個國家和地區(qū)間的利益之爭。 誰在這場會計準(zhǔn)則國際化進程中占據(jù)主導(dǎo)地位，誰就可以獲得更多的利益。如果國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容更多地體現(xiàn)的是英美等發(fā)達國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則的精神，那么他們在這場會計準(zhǔn)則國際化的運動中將大受其益。因為其本國和地區(qū)的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間調(diào)整的差異會很小，同時承擔(dān)的風(fēng)險卻非常有限。這樣，他們將會極力干預(yù)全球統(tǒng)一的國際會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行，而對大多數(shù)的經(jīng)濟欠發(fā)達的國家和地區(qū)不利。就連新國際會計準(zhǔn)則委員會改組的結(jié)果實際上也是各個國家和地區(qū)利益之爭的結(jié)果，發(fā)展中國家和地區(qū)面臨比較被動的局面。這對會計準(zhǔn)則的國際化的合理、正確的發(fā)展，不能不說是一個較大的阻力。 經(jīng)濟后果是會計準(zhǔn)則國際化的主要障礙。 會計準(zhǔn)則本身并沒有利益傾向性，然而會計信息作為資本計量的度量結(jié)果，會對政府、工會、投資者和債權(quán)人的決策產(chǎn)生影響，這些個人或團體行為的后果可能會影響其他人或團體的利益，這被認為是會計計量的經(jīng)濟后果。正如其他的度量衡標(biāo)準(zhǔn)一樣，人為地調(diào)節(jié)可以使某些集團受益而同時使另一集團受損。特別是自20世紀70年代斯蒂芬澤弗提出了經(jīng)濟后果學(xué)說以后，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果影響性引起了人們的廣泛關(guān)注，成為會計準(zhǔn)則國際化進程中的主要障礙。會計準(zhǔn)則對不同的相關(guān)利益集團具有不同的經(jīng)濟后果，那些可能會承擔(dān)會計準(zhǔn)則不利經(jīng)濟后果的利益集團必然會干預(yù)或?qū)で蟾鞣礁深A(yù)會計準(zhǔn)則制定，迫使會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)改變可能對其不利的準(zhǔn)則規(guī)定，從而使他們通過其它會計活動獲得非生產(chǎn)性利益。會計準(zhǔn)則制定的政治秩序性質(zhì)又使得各個國家和地區(qū)的證券監(jiān)管機構(gòu)在會計準(zhǔn)則國際化問題上變得更加小心翼翼，左顧右盼。 國際會計準(zhǔn)則委員會缺乏足夠的權(quán)威，其組成缺乏較強的國際代表性。 目前，國際會計準(zhǔn)則委員會的理事會共有幾十人，是由它最初的建立者占據(jù)著，而這些委員都是由審計師或會計師組成的。如果能改變委員會的組成，吸收報表的使用者或其他類型的會計師參加，那么各國政府或國際組織承認委員會是國際會計準(zhǔn)則的判定者會更容易。由于文化傳統(tǒng)的差異，任何國家都不會輕易接受別國的會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)，多數(shù)國家制定會計準(zhǔn)則和指南的機構(gòu)也不愿意自己的工作成為少數(shù)國家的附屬品。因此，如果委員會是由少數(shù)強大國家的會計準(zhǔn)則制定者組成，那么委員會將成為每個成員國尋求本國最大利益的政治工具。 此外，不同的國家和地區(qū)有不同的政治、經(jīng)濟、文化和歷史背景，這些諸多的因素都會或多或少地成為會計準(zhǔn)則國際化的障礙。 況且，會計準(zhǔn)則國際化只是相對的。目前來看，最多也只能是在各主要資本市場上統(tǒng)一使用，由于各個國家和地區(qū)會計環(huán)境的巨大差異不能在短時間內(nèi)消失，會計準(zhǔn)則國際化為統(tǒng)一的全球會計準(zhǔn)則并應(yīng)用于全世界范圍還有很長的路要走。因此，現(xiàn)今的經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定，各個國家和地區(qū)仍多使用自己的會計準(zhǔn)則。 （1）企業(yè)對內(nèi)部管理用財務(wù)信息的迫切要求 信息對于處于激烈競爭中的企業(yè)來說，其作用已毫無疑義。從20世紀80年代開始的資源配置上以智力資源、無形資產(chǎn)為第一要素，以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為核心的經(jīng)濟形態(tài)，我們稱之為信息經(jīng)濟社會（1982年，奈斯比特《大趨勢》），或稱之為知識經(jīng)濟社會（1990年，聯(lián)合國相關(guān)機構(gòu)）。 1996年，世界經(jīng)濟與合作組織在《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟》報告中將其定義為“知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配、使用之上的經(jīng)濟”，首次提出并強調(diào)了信息和知識對一個國家經(jīng)濟發(fā)展的重要性。 企業(yè)為了在信息經(jīng)濟社會求生存，在當(dāng)今激烈殘酷的競爭中立于不敗之地，就要按照社會主義市場經(jīng)濟的要求，從生產(chǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向市場導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，從粗放經(jīng)營向成本控制轉(zhuǎn)變，從部門管理向企業(yè)級協(xié)同管理轉(zhuǎn)變，實行科學(xué)決策制度，推行現(xiàn)代管理科學(xué)。 要實現(xiàn)科學(xué)決策和科學(xué)管理，就必須依靠適時、有用的信息才能完成。市場競爭的加劇，不僅要求企業(yè)管理做出快速的反映，而且企業(yè)管理、決策越來越復(fù)雜，要求更多更相關(guān)的財務(wù)信息支持。企業(yè)管理的進步和企業(yè)管理決策的科學(xué)化依賴于管理信息，由此，企業(yè)對管理信息及其質(zhì)量的要求必然越來越高。 從內(nèi)部受托責(zé)任的多級化來看，按照受托責(zé)任學(xué)說，任何企業(yè)及其它組織，其一切活動都是圍繞著受托責(zé)任來進行的。伴隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，企業(yè)普遍存在規(guī)模擴大化、委托人多樣化以及組織復(fù)雜化的現(xiàn)象，使得企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和管理層次發(fā)生變化。 企業(yè)為了實現(xiàn)企業(yè)整體受托責(zé)任的經(jīng)營目標(biāo)，保持穩(wěn)定的企業(yè)收益，就必須賦予各層次管理人員以一定的責(zé)任和權(quán)限，從而使受托責(zé)任多級化。由于在廣闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)，管理者的受托責(zé)任被分級化、分層化。被下放的責(zé)權(quán)若無監(jiān)督和控制措施作保證，也無法提高組織的管理效率。所以，其結(jié)果就是履行受托責(zé)任的各個層級應(yīng)提供的信息量驟然增大，信息種類驟然增多，信息復(fù)雜性驟然增強。 財務(wù)信息是企業(yè)管理決策信息的重要來源之一?？梢哉J為，企業(yè)經(jīng)營決策中依靠的信息大部分來源于企業(yè)財務(wù)信息。隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的各個方面對會計信息的需求在數(shù)量上有了大幅度的增加， 20世紀50年代，在西方興起的“科學(xué)管理理論”就認為：“管理的重心在于經(jīng)營，經(jīng)營的重心在于決策?！倍F(xiàn)代企業(yè)管理決策主要依靠的是信息。美國會計學(xué)會在《基本會計理論》一書中指出，“管理人員需要的大部分信息來自于財務(wù)會計信息”。 但是，僅僅依靠對外報告的財務(wù)信息是無法實現(xiàn)企業(yè)管理科學(xué)化要求的。會計組織提供的財務(wù)信息必須滿足計劃與控制的要求，由于內(nèi)部管理人員有其獨立的立場，而且會計組織需要為各種不同的最終用途提供信息，雖然向外部報告的財務(wù)信息對管理人員進行企業(yè)管理能夠起到一定的輔助支持作用，但充其量不過是決策過程中的情報活動而已，只是為管理者提供了一些制定決策之初所需的信息。所以，會計組織僅僅提供對外部報告的財務(wù)信息遠遠滿足不了企業(yè)內(nèi)部管理的需求。 會計工作僅僅停留在事后反映經(jīng)濟活動成果的傳統(tǒng)做法，已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟管理的要求。企業(yè)對會計的要求已超出記賬、算賬、報賬的活動范圍，由單純地反映財務(wù)狀況的會計核算工作發(fā)展到利用這些財務(wù)狀況的核算數(shù)據(jù)進行分析、預(yù)測的管理會計工作，并在實際工作中與企業(yè)的經(jīng)濟管理職能緊密聯(lián)系在一起，形成了由決策、計劃、核算、反映、監(jiān)督、分析、預(yù)測組成的多種會計職能。 會計人員不僅要完成傳統(tǒng)的對外報告會計工作，而且需要增加更多的對內(nèi)部管理決策服務(wù)方面的管理會計工作。管理會計不再是大多數(shù)企業(yè)的擺設(shè)，而成為企業(yè)的內(nèi)在需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，對會計信息的依賴將會強化，會計將在更大的范圍內(nèi)和更高的層次上參與管理，同時，會計也將完成自身的革命，即從核算報賬型向管理型轉(zhuǎn)變，會計人員的主要精力將放在會計分析和提供管理所需的有用信息上，管理會計的各種方法、技術(shù)將被廣泛運用。 我國企業(yè)能否根據(jù)市場發(fā)展的新情況、新環(huán)境，及時發(fā)揮會計參與企業(yè)經(jīng)營管理、參謀管理決策的作用，在很大程度上決定著這個企業(yè)的命運，這些直接導(dǎo)致了企業(yè)對財務(wù)信息要求的變化。財務(wù)信息不僅要反映、監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，而且還必須為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。 （2）企業(yè)對內(nèi)部管理用財務(wù)信息的質(zhì)量要求 信息經(jīng)濟時代的宏觀和微觀環(huán)境都發(fā)生了顯著變化，在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是相對穩(wěn)定的，而在信息經(jīng)濟時代，技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)的產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備面臨隨時被淘汰的危險，產(chǎn)品生命周期大大縮短；隨著金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和金融工具的不斷創(chuàng)新，企業(yè)面臨的金融市場也是變化頻繁。這樣，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險水平和財務(wù)風(fēng)險水平大大提高，在這種情況下，企業(yè)管理者對內(nèi)部管理用財務(wù)信息不僅體現(xiàn)在數(shù)量上，而且在質(zhì)量上也有了更高的要求。 內(nèi)部管理用信息是企業(yè)提高管理效率和改善決策質(zhì)量的基礎(chǔ)，在企業(yè)生成和使用管理信息的過程中，內(nèi)部管理用信息的適用性、及時性、正確性、完整性是主要評價標(biāo)準(zhǔn)。事實上，管理信息的這四個質(zhì)量特性是相互依賴、相互補充、不斷完善、動態(tài)發(fā)展的。適用性管理信息是經(jīng)過綜合、分析、加工過的信息，以滿足不同管理層次管理人員，尤其是高層管理人員的需求。適用性是以內(nèi)部管理信息的及時性、正確性、完整性為基礎(chǔ)的。 因此，不管企業(yè)采取何種管理體制，企業(yè)內(nèi)部管理用財務(wù)信息資源的“四性”是必要的基礎(chǔ)。 財務(wù)信息分為對外服務(wù)與對內(nèi)服務(wù)信息，而對外服務(wù)的財務(wù)信息是穩(wěn)定的，主要向股東、債權(quán)人、政府機構(gòu)以及外部使用者提供本企業(yè)的財務(wù)信息，財務(wù)會計要受“公認會計原則”及證券交易機構(gòu)的限制，有法律規(guī)范及一系列的會計制度和方法體系，正是因為比較規(guī)范，軟件開發(fā)有據(jù)可循，軟件實現(xiàn)相對來說比較容易。但是，如前所述，對外信息滿足不了企業(yè)各級管理決策者的需求。 內(nèi)部用財務(wù)信息需求的多樣性：內(nèi)部利用財務(wù)信息的目的是提供促使組織內(nèi)成員更容易實現(xiàn)組織目標(biāo)，能進行合乎事實的判斷和有效決策的信息。恰當(dāng)?shù)嘏袛嗪蜎Q策所需財務(wù)信息的性質(zhì)和種類都是廣泛的、多樣的。這些信息中的某些東西的基本性質(zhì)與會計報表的信息相同，但有時表現(xiàn)得更詳細。在理論上，對內(nèi)服務(wù)財務(wù)信息的需求者往往被設(shè)定為會計主體中的決策者或管理者，在企業(yè)中存在著各個層次的決策者，他們有著不同的信息需求。對內(nèi)服務(wù)財務(wù)信息的主要服務(wù)對象必然包含各個層次的管理人員，而不僅僅是公司的高層管理人員。由于管理人員的范圍比較廣，對信息提出的要求也會多種多樣。 內(nèi)部用財務(wù)信息加工手段的多樣性：服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息，其信息的加工手段依具體的目標(biāo)而定，也具有多樣化的特征，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，所以，受到法律的約束不像財務(wù)會計那樣嚴格。由于對內(nèi)服務(wù)信息是千差萬別的，與業(yè)務(wù)的關(guān)系極為密切，穩(wěn)定性差，并要求及時提供，因而，對內(nèi)服務(wù)財務(wù)信息的加工手段必須依具體的目標(biāo)而定，具有多樣化的特征。 我國的財務(wù)系統(tǒng)是為了替代手工記賬，從以會計核算對外報告為主要目的傳統(tǒng)會計中產(chǎn)生的。因為中國財務(wù)制度的特殊性、財政部等政府部門對電算化事業(yè)大力支持和對國產(chǎn)財務(wù)系統(tǒng)的特殊保護因素，這一階段的財務(wù)系統(tǒng)基本上是模仿手工處理方式，以滿足對外報告信息為目的。為了在激烈的商業(yè)競爭中反應(yīng)靈敏，提高經(jīng)營效率，企業(yè)需要大量的各種對內(nèi)服務(wù)的財務(wù)信息，獲得這些信息如果仍舊依賴于舊的方式，其搜集信息的范圍可想而知是非常有限的。 在這種情況下，企業(yè)組織對內(nèi)部管理用財務(wù)信息需求的多樣化特征以及對內(nèi)部管理用財務(wù)信息在質(zhì)量上的高要求從根本上決定了企業(yè)采用傳統(tǒng)方式很難獲取這些信息。 、實現(xiàn)集中管理困難 （1）企業(yè)集團需要通過加強財務(wù)控制來協(xié)調(diào)集權(quán)與分權(quán)的矛盾 由于企業(yè)集團組織形式的特點是多個法人的聯(lián)合體；企業(yè)集團“金字塔”式的組織形式，決定了母公司位于頂端，并以資本為聯(lián)結(jié)紐帶，依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系形成全資、控股、參股等多種形式的子公司。母公司憑借產(chǎn)權(quán)所賦予的控制權(quán)，對各子公司的經(jīng)濟活動要加以管理和控制；但各子公司又是獨立的法人實體，對外有一定的獨立處置權(quán)，為此，母子公司之間在經(jīng)濟利益關(guān)系上既相互依賴，又往往存在著較大的矛盾，這就迫切需要我們建立和完善集團型企業(yè)管理體系。 對于分公司，集團的財務(wù)一般采用的直線職能制的控制模式，具體而言，又可分為對資產(chǎn)處置、現(xiàn)金調(diào)配等納入集團管理的集權(quán)模式和財權(quán)下放的分權(quán)模式，但是，都很難避免“集易死，分易亂”的兩難選擇，集團的財務(wù)監(jiān)督成本較大。由于企業(yè)集團內(nèi)部的主要聯(lián)接紐帶是資本，集團成員獨立的法人地位決定了只有從財務(wù)角度實施一體化的管理與控制，才能使企業(yè)集團真正成為一個經(jīng)濟利益上的整體。 企業(yè)集團財務(wù)控制從總體上要解決的問題就是集權(quán)與分權(quán)的矛盾關(guān)系問題。集權(quán)與分權(quán)是對企業(yè)權(quán)利分配的兩種對立的措施，集團既要是一個協(xié)調(diào)、互動、高效的組織，這樣才能發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)，又要是一個遵循法律上的相對獨立性的、直接面對競爭和市場、創(chuàng)造寬松氛圍以利于創(chuàng)新的組織。在任何一種情況下企業(yè)集團都是在控制與自由的兩難中尋求一種集權(quán)與分權(quán)的平衡，都應(yīng)遵循“有控