【正文】 業(yè)為有關收費單位或業(yè)主提供代收代繳水費、電費、燃（煤）氣費以及 房租等公眾代辦性質(zhì)的服務所取得的公眾代辦性服務費收入，應按“服務業(yè) —— 代理業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。 企業(yè)代收代繳的上述費用，如果是統(tǒng)一收取，統(tǒng)一支付給收費單位的，應以當期企業(yè)向業(yè)主收取的實際費用扣除實際支付給收費單位費用（不包括企業(yè)自身應負擔的相關費用）后的余額為營業(yè)額，按“服務業(yè) —— 代理業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。 （ 3）企業(yè)為滿足個別業(yè)主的特殊需要而提供的服務所收取的特約服務費收入，凡屬于營業(yè)稅征稅范圍的，應按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。 物業(yè)經(jīng)營收入 企業(yè)經(jīng)營業(yè)主提供的房屋建筑物和共用 設施取得的收入，應根據(jù)其經(jīng)營內(nèi)容按相應的稅目繳納營業(yè)稅。 物業(yè)修理收入 企業(yè)接受業(yè)主的委托，對房屋共用部位、共用設施進行大修取得的物業(yè)修理收入，應按“建筑業(yè) —— 修繕”稅目繳納營業(yè)稅。 （二）其他業(yè)務收入 企業(yè)從事主營業(yè)務以外的其他業(yè)務活動所取得的收入，凡屬于營業(yè)稅征稅范圍的，應按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。 三、關于裝修押金、履約保證金等的征稅問題 企業(yè)向業(yè)主收取的裝修押金、履約保證金等，如到期退還給業(yè)主的，暫不征收營業(yè)稅；到期未退還或因發(fā)生違規(guī)、違約行為已予以罰 沒的部分，應按“服務業(yè) —— 其他服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。 本通知自 1999 年 1 月 1 日起執(zhí)行，以前規(guī)定與本通知不致的，一律按本通知的規(guī)定執(zhí)行。 附：《國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知》 （國稅發(fā) [1998]217 號、 1998 年 11 月 15日）： 關于物業(yè)管理企業(yè)代收費用是否計征營業(yè)稅的問題，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定精神，現(xiàn)通知如下： 物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務 業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，對其從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入應當征收營業(yè)稅。 維修基金，是指物業(yè)管理企業(yè)根據(jù)財政部《物業(yè)管理企業(yè)財務管理規(guī)定》（財基字 [1998]7 號）的規(guī)定，接受業(yè)主管理委員會或物業(yè)產(chǎn)權人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設施設備維修基金。 未能按時取得營業(yè)款項時如何確定納稅義務發(fā)生時間？ 據(jù)《關于營業(yè)稅若干問題的補充通知（四）》（蘇地稅發(fā) [1999]078號、 1999 年 6 月 21 日）： 對納稅人提供營業(yè)稅應稅行為后，因各種原因未能在合同（協(xié)議）規(guī)定的期限內(nèi)取得營業(yè)款項，凡已開具收款憑證的，其納稅義務發(fā)生時間為開具收款憑證的當天；若尚沒有開具收款憑證，則以合同（協(xié)議）規(guī)定的收款日期的當天作為其納稅義務發(fā)生時間。 外事服務單位營業(yè)額如何確定？ 據(jù)國稅函［ 20xx］ 1095 號《國家稅務總局關于外事服務單位營業(yè)額問題的通知》（ 20xx 年 12 月 18 日）： 近部分地區(qū)稅務機關反映，外事服務單位在為外國常駐機構、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務時，負責代外國常駐機構 、三資企業(yè)和其他企業(yè)支付被聘用人員的工資及福利費和交納社會統(tǒng)籌 (包括基本養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)保險金等，下同 )、住房公積金等，對其開展此項業(yè)務的營業(yè)額應如何確定，要求總局予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下： 外事服務單位為外國常駐機構、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務，屬于代理業(yè)。根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā) [1995]076 號）“代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬 的規(guī)定，外事服務單位為外國常駐機構、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務的，其營業(yè)額為從委托方取 得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和交納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額。 外商投資的賓館、商務樓等經(jīng)營電信業(yè)務如何征收營業(yè)稅？ 據(jù)國稅函 [1998]737 號（ 98 年 12 月 4 日）文： 對外商投資的賓館、飯店、商務樓等經(jīng)營電信業(yè)務取得的收入，根據(jù)《國家稅務總局關于經(jīng)營公用電話征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā) [1997]161 號）文件第三條規(guī)定，按“服務業(yè)”稅目中的“代理服務”項目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給郵電部門的管理費和電話費余額。 外商投 資承包工程作業(yè)和提供勞務取得收入如何征稅？ 據(jù)國稅發(fā) [1995]197 號（ 1995 年 10月 26日）： 一、外國企業(yè)與我國簽訂機器設備銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務的，其取得的勞務費收入，應按稅法的規(guī)定計算納稅。如有關銷售合同中未列明上述勞務費金額，或者作價不合理的，稅務機關可以根據(jù)實際情況，以不低于合同總價款的 5%為原則，確定外國企業(yè)的勞務費收入并計算征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 二、外國企業(yè)在我國境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供勞務活動，凡采取核定利潤率征收企業(yè)所得稅 的，仍可仿照《財政部關于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務服務征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》（ [83]財稅字第 149 號）第 2 項以及《財政部關于對外商承包工程作業(yè)和提供勞務代為采購或代為制造的機器設備、建筑材料的稅款準予從承包業(yè)務收入中適當扣除計算征稅問題的通知》（ [87]財稅字第 134 號）的規(guī)定，就其收入總額扣除轉(zhuǎn)承包價款和代購代制設備、材料價款后的余額，以不低于 10%為原則，參照同行業(yè)利潤水平，核定利潤計征企業(yè)所得稅。 外商接受境內(nèi)企業(yè)委托進行建筑工程設計如何納稅？ 據(jù)國稅發(fā) [1999]214 號、蘇國稅發(fā)（ 94） 152 號（ 1994 年 12 月 8日轉(zhuǎn)發(fā)）： 外商接受中國境內(nèi)企業(yè)委托進行建筑工程項目設計，除了在設計開始前派員來中國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算、繪圖等業(yè)務全部在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)，對此種情況，可視為其勞務是在中國境外提供（即不視為在中國境內(nèi)發(fā)生應稅行為），對外商從中國取得的全部設計業(yè)務收入，不征收營業(yè)稅。 外商接受中國境內(nèi)企業(yè)委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作（或聯(lián)合）進行建筑工程項目設計，除了在設計開始前派員來中國進行現(xiàn)場勘察、搜 集資料、了解情況外，設計方案、計算、繪圖等業(yè)務全部或部分是在中國境外進行，設計完成后，又派員來中國解釋圖紙，并對其設計的建筑工程項目的施工進行監(jiān)督管理的技術指導。對此種情況，其取得的設計業(yè)務收入，可以扣除其發(fā)生在中國境外的設計勞務部分所收取的價款，以其余額計算征收營業(yè)稅。如果在合同中沒有列明其在境外提供設計勞務的價款，或者不能提供準確的證明文件，正確劃分其在中國境內(nèi)與在境外進行設計勞務的，應就其境內(nèi)和境外的全部設計勞務收入，征收營業(yè)稅。 外商承包工程作業(yè)和提供勞務征收流轉(zhuǎn)稅政策如何銜接？ 據(jù)國稅發(fā) [1994]214 號《關于外商承包工程作業(yè)和提供勞務征收流轉(zhuǎn)稅有關政策銜接問題的通知》： 關于外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織來華進行承包工程作業(yè)和提供勞務的稅收問題，過去曾作了一系列規(guī)定。新稅制實施以后，政策如何銜接，現(xiàn)明確如下： 一、 1993 年 12 月 31 日前外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在華承包工程作業(yè)和提供勞務，代為采購或者代為制造出包方的工程作業(yè)或勞務項目所需用的機器設備、建筑材料的價款，可按原規(guī)定準予從承包工程或勞務項目的業(yè)務收入總額中扣除計算繳納營業(yè)稅，執(zhí)行到合同期滿（不包括延長合同期）為止 。 二、對外商在 1990 年底以前與我國企業(yè)簽訂銷售機器設備的貿(mào)易合同和對我國企業(yè)現(xiàn)有技術的改造提供有關服務的合同，凡符合（ 83）財稅字第 149 號文第二條有關免稅規(guī)定的，其免稅期限可以準予延續(xù)到執(zhí)行合同期滿（不包括延長合同期）為止。 三、關于對外商接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作進行建筑、工程等項目設計所取得的業(yè)務收入征稅問題。 （一）外商接受境內(nèi)企業(yè)的委托，進行建筑、工程等項目的設計，除設計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算、繪圖等業(yè)務全部 在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)，對此種情況，可視為勞務在境外提供，對外商從我國取得的全部設計業(yè)務收入，不征收營業(yè)稅。 （二）外商接受中國境內(nèi)企業(yè)委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作（或聯(lián)合）進行建筑、工程等項目的設計，除設計工作開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、計算、繪圖等業(yè)務全部或部分是在中國境外進行，設計完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設計的建筑、工程等項目的施工進行監(jiān)督管理和技術指導，對其所取得的設計業(yè)務收入，除準予扣除其發(fā)生在中國境外的設計勞務部分所收取的 價款外，其余收入應依照營業(yè)稅的有關規(guī)定征收營業(yè)稅。但對在委托設計或合作（或聯(lián)合）設計合同中，沒有載明其在中國境外提供設計勞務價款的，或者不能提供準確的證明文件，正確劃分其在中國境內(nèi)或境外進行的設計勞務的，都應與其在中國境內(nèi)提供的設計勞務所取得的業(yè)務收入合并計算征稅。 （三） 1993 年 12 月 31 日前外商在華進行建筑、工程等項目設計所取得的收入，可從寬掌握，按原適用稅率征稅，執(zhí)行到合同期滿（不包括延長合同期）為止。 外國企業(yè)支付軟件費是否應扣繳營業(yè)稅？ 據(jù)國稅發(fā) [20xx]179 號《國家稅務總局關 于我國境內(nèi)企業(yè)向外國企業(yè)支付軟件費扣繳營業(yè)稅問題的通知》（ 20xx 年 11 月 3 日）： 近接一些地區(qū)反映，我國境內(nèi)企業(yè)向在我國境內(nèi)無機構的外國企業(yè)支付軟件費時是否扣繳營業(yè)稅，在執(zhí)行中時有爭議。為規(guī)范稅收管理，現(xiàn)就上述問題明確如下： 一、外國企業(yè)向我國境內(nèi)企業(yè)單獨銷售軟件或隨同銷售郵電、通訊設備和計算機等貨物一并轉(zhuǎn)讓與這些貨物使用相關的軟件，國內(nèi)受讓企業(yè)進口上述軟件，無論是否繳納了關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，其所支付的軟件使用費，均不再扣繳外國企業(yè)的營業(yè)稅。 二、外國企業(yè)向我國境內(nèi)企業(yè)出租郵電、通訊設 備和計算機等貨物，同時包含與這些貨物使用相關的軟件，如果軟件單獨收費，應視為出租上述貨物的租金劃入，根據(jù)《國家稅務總局關于外國企業(yè)在中國境內(nèi)取得的利息、租金收入是否征收營業(yè)稅問題的通知》的規(guī)定，不征收營業(yè)稅。 三、本通知自 1999 年 10 月 1 日起執(zhí)行。納稅人 1999 年 10 月 1日 (以海關報關日期為準，下同 )以前進口上述軟件自用，無論是否征稅，均不再進行補、退稅款處理； 1999 年 10 月 1 日以后國內(nèi)企業(yè)向外國企業(yè)支付的軟件費征收了營業(yè)稅的，應作退庫處理。 外國企業(yè)在我國境內(nèi)發(fā)生應稅行為扣繳義務人如何確定？ 據(jù)蘇地稅發(fā) [20xx]72 號《江蘇省地方稅務局關于營業(yè)稅若干征稅問題的補充通知（五）》（ 20xx 年 7 月 3 日）： 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十九條的規(guī)定，外國企業(yè)在我國境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設立機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買煮 扣繳義務人。 按照《國家稅務總局關于外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函 [1998]797 號）精神，上述作為扣繳義務人的代理者，必須是代表外國企業(yè)與境內(nèi)購買者辦理價款結(jié)算的單位或個人 。如外國企業(yè)不通過代理者與境內(nèi)購買者結(jié)算價款，則仍由受讓者或者購買者代扣代繳營業(yè)稅稅款。 外國企業(yè)和外籍個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)如何確定征免營業(yè)稅？ 據(jù)財稅 [20xx]36 號（ 20xx 年 3 月 16 日）《財政部、國家稅務總局關于外國企業(yè)和外籍個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅若干問題的通知》： 財政部、國家稅務總局《關于貫徹落實 中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定 有關稅收問題的通知》（財稅字 [1999]273 號）下發(fā)執(zhí)行后，各地陸續(xù)反映了一些問題，為便于執(zhí)行，現(xiàn)就外國企業(yè)和外籍個人從境外 向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術等無形資產(chǎn)有關營業(yè)稅問題明確如下： 關于外國企業(yè)和外籍個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征免營業(yè)稅期限問題 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《國家稅務總局關于外國企業(yè)向境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā) [1998]4 號）、《國家稅務總局關于外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā) [20xx]70 號）和《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實 中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定 有關稅收問題的通知》（財稅字 [1999]273 號）的規(guī)定， 外國企業(yè)和外籍個人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入，其征免稅期限為： （ 1）屬于 1993 年底以前與我國境內(nèi)單位簽訂的合同，不論在何時取得收入，均不予征收營業(yè)稅； （ 2）屬于 1994 年 1 月 1 日以后簽訂的合同，于 1997 年 12 月31 日前取得的收入，無論是否征收了營業(yè)稅，均不再進行退、補稅款處理； （ 3）屬于 1994 年 1 月 1 日以后簽訂的合同，于 1998