試談出口退稅的核算-文庫吧
2025-05-01 07:59 本頁面
【正文】 金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）(紅字)② 出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”。借：產(chǎn)品銷售成本——進料加工貿(mào)易進口(紅字)貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）(紅字) ⑶來料加工貿(mào)易的核算：出口企業(yè)應(yīng)持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關(guān)申請開具《來料加工免稅證明》，據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。① 合同規(guī)定進口料件不計價，只核算工繳費。借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工② 合同規(guī)定進口料件計價，核算進口原輔料款和工繳費。借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分） 應(yīng)付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工（原輔料款和工繳費）③ 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口：銷售處理與①或②一致，要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。A不作價： Ⅰ發(fā)出加工：借：撥出來料——加工廠名——來料名（只核算數(shù)量） 貸：外商來料——國外客戶名——來料名（只核算數(shù)量）Ⅱ憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付加工費： 借：產(chǎn)品銷售成本——來料加工 貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）Ⅲ委托加工的成品驗收入庫： 借：代管物資——國外客戶名——加工成品名（只核算數(shù)量） 貸：撥出來料——加工廠名——來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）B作價： Ⅰ發(fā)出加工，按原材料金額： 借：應(yīng)收賬款——來料加工廠 貸：原材料——國外客戶名——來料名 Ⅱ加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費， 根據(jù)蓋有“來料加工”的入庫單： 借：庫存商品——國外客戶名——加工成品名 貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本） 應(yīng)付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）④ 轉(zhuǎn)出來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金，按銷售比例分攤： 借：產(chǎn)品銷售成本——來料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3．委托代理出口： 收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”： 借：應(yīng)收賬款 產(chǎn)品銷售費用（代理手續(xù)費） 貸：產(chǎn)品銷售收入 支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。4．銷售退回（以一般貿(mào)易出口為例）： ⑴未確認收入： 借：產(chǎn)成品 貸：發(fā)出產(chǎn)品 ⑵已確認收入時，直接沖減退回當月的收入、成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整。① 辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后：借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售（紅字）貸：應(yīng)收外匯賬款（紅字）② 辦理退貨貨物的原運保傭及退貨費用：A對方負擔： 借：銀行存款貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售（原運保傭部分）B我方負擔： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售（原運保傭部分） 銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用） 批準后：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢（三） 應(yīng)納稅額的會計核算：“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費品免征消費稅，增值稅按如下公式計算：當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—（當期全部進項稅額—當期不得抵扣稅額）—上期未抵完的進項稅額1． 當期應(yīng)納稅額大于零：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅2． 當期應(yīng)納稅額小于零：借：應(yīng)交稅金——未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（四） 免抵退稅的會計核算：出口企業(yè)應(yīng)免抵退稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種方法：一種是在取得主管國稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》，按批準數(shù)處理；一種是根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》，按申報數(shù)處理。1． 企業(yè)在進行出口貨物退稅申報時，不作賬務(wù)處理。在收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后：借：應(yīng)收補貼款——增值稅（批準的應(yīng)退稅額） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）（批準的應(yīng)免抵稅額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）2． 按當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上申報數(shù)處理：⑴申報的應(yīng)退稅額=0，申報的應(yīng)免抵稅額＞0： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅） （申報的應(yīng)免抵稅額） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）⑵申報的應(yīng)退稅額＞0，申報的應(yīng)免抵稅額＞0：借：應(yīng)收補貼款——增值稅（申報的應(yīng)退稅額） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅）（申報的應(yīng)免抵稅額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） ⑶申報的應(yīng)退稅額＞0，申報的應(yīng)免抵稅額=0：借：應(yīng)收補貼款——增值稅（申報的應(yīng)退稅額） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）企業(yè)收到出口退稅：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款——增值稅出口退稅，是指對出口貨物不但免征出口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅，而且對出口貨物的進項稅額依規(guī)定退稅率給予退稅。出口退稅額=進項稅額退稅率。外貿(mào)企業(yè)出口按規(guī)定可以退稅的貨物實行出口退稅的辦法。出口退稅貨物不計算銷售收入應(yīng)交納的增值稅，其會計處理舉例說明如下： 例：某外貿(mào)企業(yè)出口貨
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