跨國(guó)公司的稅務(wù)與定價(jià)-文庫(kù)吧
2025-04-27 18:16 本頁面
【正文】 權(quán)，是指國(guó)家對(duì)特定人的特定財(cái)產(chǎn)或行為進(jìn)行征稅的權(quán)力，是一個(gè)國(guó)家行使其征稅權(quán)力的范圍。稅收管轄權(quán)是一個(gè)主權(quán)國(guó)家管轄權(quán)的重要組成部分，是國(guó)家在稅收領(lǐng)域內(nèi)所擁有的基本權(quán)利。 ? 兩種不同類型的稅收管轄權(quán)：居民稅收管轄權(quán) 。地域稅收管轄權(quán) .居民稅收管轄權(quán) —— 屬人原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民一切所得征稅，而不論他們的所得來源于本國(guó)還是外國(guó)；地域稅收管轄權(quán) —— 屬地原則，一國(guó)有權(quán)對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人 . 國(guó)際重復(fù)征稅的避免 由于稅收管轄權(quán)是一個(gè)主權(quán)國(guó)家管轄權(quán)的重要組成部分，任何一個(gè)主權(quán)國(guó)家都可以自行制定有關(guān)本國(guó)稅收管轄范圍的規(guī)章和制度。因此，避免國(guó)際重復(fù)征稅，只能在各種類型稅收管轄權(quán)并存的條件下，由各國(guó)政府通過一定方式限制各自行使的稅收管轄權(quán)的范圍。從目前的情況看，國(guó)際上避免與緩解雙重征稅的途徑有兩種：一種是通過一國(guó)的政府單方面予以解決；另一種辦法是通過國(guó)際間的雙邊或多邊協(xié)定予以解決。 國(guó)際間解決重復(fù)征稅問題一般有以下方法： （ 1）扣除法；（ 2）免稅法；（ 3）抵稅制 . （ 1）扣除法 所謂扣除法，是指一國(guó)政府在行使居民管轄權(quán)時(shí)，允許本國(guó)居民將其已經(jīng)交納給外國(guó)政府的所得稅，作為費(fèi)用從來自世界范圍內(nèi)的應(yīng)稅總收益中扣除，并以扣除后的余額為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)向本國(guó)政府交納的所得稅。用公式表示如下： 一國(guó)政府應(yīng)向本國(guó)居民征收的所得稅 =（該居民來自世界范圍內(nèi)的總收益一該居民就其境外所得已交外國(guó)政府所得稅稅額） 本國(guó)稅率 扣除法舉例 假定設(shè)在居住國(guó)甲國(guó)的總公司在某一納稅年度所獲取的收益額為 800萬美元，它設(shè)在非居住國(guó)乙國(guó)的分公司于同年獲取的收益額為 200萬美元。已知甲國(guó)的所得稅稅率為 50％，乙國(guó)的所得稅稅率為 40％分析如下： 若不采取任何免除國(guó)際重復(fù)征稅方法，則該公司承擔(dān)總稅負(fù)計(jì)算如下： 向乙國(guó)納稅： 200 40％ =80（萬元） 向甲國(guó)納稅：（ 800+200） 50％ =500（萬元） 總稅負(fù)： 500 +80=580（萬元） 在這種情況下，該公司在乙國(guó)取得的收益 200萬美元被征了兩次稅，實(shí)際稅率高達(dá) 90％（ 40％ +50％）。 在扣除法下，該公司承擔(dān)的總稅負(fù)計(jì)算如下： 向乙國(guó)納稅： 200 40％ = 80（萬元） 向甲國(guó)納稅：（ 800 + 200－ 80） 50％ = 460（萬元） 總稅負(fù)： 460 +80=540（萬元） 扣除法下免除的乙國(guó)稅額： 580－ 540 = 40（萬元） （ 2）免稅法 所謂免稅法，就是一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來源于國(guó)外、并已由外國(guó)政府按屬地原則征稅的那部分所得，完全放棄行使居民管轄權(quán)，從而免予征收本國(guó)所得稅。不難看出，免稅法是以承認(rèn)另一國(guó)（非居住國(guó)）地域管轄權(quán)的獨(dú)占地位為前提的。用公式表示如下： 一國(guó)政府應(yīng)向本國(guó)居民征收的所得稅 =（該居民來自世界范圍內(nèi)的總收益－來源于國(guó)外并已由外國(guó)政府征稅的收益額） 本國(guó)稅率 上式在大多數(shù)情況下也可以簡(jiǎn)化為： 一國(guó)政府應(yīng)向本國(guó)居民征收的所得稅 =該居民來源于本國(guó)的所得 本國(guó)稅率 免稅法舉例 仍沿用上述例題進(jìn)行說明。在免稅法下，該公司承擔(dān)的總稅負(fù)計(jì)算如下： 向乙國(guó)納稅： 200萬 40％ = 80（萬元） 向甲國(guó)納稅： 800 50％ = 400（萬元） 總稅負(fù)： 400 +80=480（萬元） 可見，采用這種方法，該公司從乙國(guó)取得的收益額在甲國(guó)可以完全免征所得稅，從而使其總稅負(fù)大為降低。但是，這一方法使乙國(guó)獨(dú)占了 200萬美元利潤(rùn)的稅收管轄權(quán)，從而使甲國(guó)的稅收受到了影響。 （ 3）抵免法 抵免法的全稱為外國(guó)稅收抵免法，是指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。 一國(guó)政府應(yīng)向本國(guó)居民征收的所得稅 =居民應(yīng)納本國(guó)稅款－已納外國(guó)稅款 顯然，抵免法可以有效地免除國(guó)際重復(fù)征稅。 抵免法舉例 例如，在上述例題中，該公司已向乙國(guó)交納的稅款為 80萬美元，它并沒有超過來源于乙國(guó)的收益按甲國(guó) (居住國(guó) )的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額 100萬美元（即 200 50％），所以，該公司在向甲國(guó)政府辦理納稅申報(bào)時(shí)已交乙國(guó)稅款 80萬美元可以全部得以抵免。具體來說，該公司應(yīng)向甲國(guó)政府交納稅款為： （ 800+ 200） 50％－ 80 = 420（萬元） 抵免法與扣除法、免稅法區(qū)別 抵免法把國(guó)外已納稅款直接作為納稅人對(duì)居住國(guó)稅務(wù)負(fù)債的扣除數(shù)，而扣除法則是把國(guó)外已納稅款作為應(yīng)稅收益的扣除數(shù)。 抵免法對(duì)本國(guó)居民在世界范圍內(nèi)取得的全部收益一并計(jì)稅，然后將國(guó)外已納稅款從本國(guó)應(yīng)納稅中全部或部分地予以抵免；而免稅法則對(duì)本國(guó)居民來源于外國(guó)的收益完全放棄居民管轄權(quán)，免予征稅。 （三）跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)對(duì)策 合理選擇投資地點(diǎn) 合理選擇投資的組織形式 合理利用國(guó)際避稅地 適度舉債 合理選擇投資地點(diǎn) ? 要考慮對(duì)外直接投資地區(qū)的稅收水平，選擇整體稅負(fù)偏低的地區(qū)
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