【正文】 （三）保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)溝通，必須建立在為客戶(hù)信息保密的基礎(chǔ)上，這里所說(shuō)的客戶(hù)信息通常是指商業(yè)秘密。（四）職業(yè)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為應(yīng)當(dāng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶(hù)和同行的責(zé)任。（五）技術(shù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；第二，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第三，與執(zhí)業(yè)有關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第二節(jié) 獨(dú)立性（一）獨(dú)立性的含義獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，這種心態(tài)能使審計(jì)意見(jiàn)不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。二、威脅獨(dú)立性的情形可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。三、防范措施威脅獨(dú)立性的防范措施：（一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括五個(gè)方面：第一，進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；第二，繼續(xù)教育與要求；第三，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；第五，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。（二）鑒證客戶(hù)內(nèi)部的防范措施鑒證客戶(hù)內(nèi)部的防范措施包括五個(gè)方面：第一，在鑒證客戶(hù)的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；第二，鑒證客戶(hù)內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工；第三，強(qiáng)調(diào)鑒證客戶(hù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序；第四，能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序；第五，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施包括總體上的防范措施和具體防范措施。總體上的防范措施有：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性。第二，制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施。第三，建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循。第四，及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化。第五，制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性，具體防范措施包括：第一，安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。第二，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第三，與鑒證客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題。第四，向鑒證客戶(hù)審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍。第五，制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶(hù)行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序。第六，將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。四、業(yè)務(wù)期間（的含義與作用）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶(hù)。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開(kāi)始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專(zhuān)業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用（一）經(jīng)濟(jì)利益第一，在該人員成為鑒證小組成員之前，將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置。第二，在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不在重大。第三，將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。（二）貸款和擔(dān)保（三）與鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系（四）家庭和個(gè)人關(guān)系（五）與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系（六）最近曾在鑒證客戶(hù)中工作（七）作為鑒證客戶(hù)的經(jīng)理或董事（八）高級(jí)職員與鑒證客戶(hù)之間的長(zhǎng)期聯(lián)系（九）向鑒證客戶(hù)提供非鑒證業(yè)務(wù)第三節(jié) 專(zhuān)業(yè)勝任能力與保密一、專(zhuān)業(yè)勝任能力（一）專(zhuān)業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接工作。專(zhuān)業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專(zhuān)業(yè)勝任能力的獲取。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供不能勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿(mǎn)意地提供這些服務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有能力提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專(zhuān)家、評(píng)估師等專(zhuān)家尋求技術(shù)建議。對(duì)其他專(zhuān)家的監(jiān)督和指導(dǎo)包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對(duì)道德規(guī)范的理解提供書(shū)面確認(rèn)。第二，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢(xún)。二、保密（一）保密義務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專(zhuān)業(yè)服務(wù)過(guò)程中獲得的有關(guān)客戶(hù)的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專(zhuān)門(mén)的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。（二）保密義務(wù)的豁免 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三種情況下可以披露客戶(hù)的有關(guān)信息：第一，取得客戶(hù)的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第四節(jié) 收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬（一）收費(fèi)考慮的因素第一，專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；第二，所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；第三，每一專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；第四，提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。收費(fèi)通常以每一專(zhuān)業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按照實(shí)施專(zhuān)業(yè)服務(wù)的每個(gè)人員所耗用的時(shí)間來(lái)計(jì)算。這些費(fèi)用率的前提是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織行為以及為客戶(hù)提供的服務(wù)得到了良好的計(jì)劃、控制和管理。（二）或有收費(fèi)或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。按照百分比或其他類(lèi)似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。二、傭金會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶(hù)而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶(hù)而收取傭金。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。三、業(yè)務(wù)招攬（一）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶(hù)接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師不得刊登廣告，其原因是：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估；第二，廣告可能威脅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的精神；第三，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。（二）廣告 刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱(chēng)變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。（三）業(yè)務(wù)招攬禁止的業(yè)務(wù)招攬方式：第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)及其官員；第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；第三，與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專(zhuān)家；第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。四、宣傳在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受的：第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門(mén)告知事實(shí)，且這種告知沒(méi)有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。第二，具有高品位。第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名。委托和獎(jiǎng)勵(lì)；尋求業(yè)務(wù)合作；名錄；書(shū)籍、文章、演講、廣播和電視；培訓(xùn)課程、研討會(huì)；含有技術(shù)信息的手冊(cè)和文件；員工招聘；手冊(cè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介；信紙和名片。第五節(jié) 其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事與提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨(dú)立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作，就會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不能擔(dān)任鑒證客戶(hù)的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)；會(huì)計(jì)事務(wù)所不能為同一家上市公司同時(shí)提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù)。二、接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（一）前后注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（二）客戶(hù)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因（變更的情形） 一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶(hù)在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在分歧，客戶(hù)不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)。（三）接受委托前的溝通 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，具體包括：第一，是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題。第二，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上尋在的意見(jiàn)分歧。第三，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其它類(lèi)似機(jī)構(gòu)）溝通過(guò)的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問(wèn)題。第四，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。（四）接受委托后的溝通 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿的前提 征求被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。 查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容。在收到被審計(jì)單位同意后，依然可以自主決定。第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任第一節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個(gè)部分：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。職業(yè)準(zhǔn)則是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用 審計(jì)準(zhǔn)則：是用來(lái)規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則包括政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。（一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)我國(guó)制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)有：第一，建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證、和服務(wù)作用。第二，促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。第三，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第四，建立與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的實(shí)施，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他從業(yè)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)范和指南，便于考核審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一， 可以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范化；第二， 可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量；第三， 可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；第四， 可以促進(jìn)國(guó)際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991~1993）（二）建立準(zhǔn)則體系階段（1994~2003）（三）完善與提高階段（2004年以后）三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則并列，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則，2007年1月1日起實(shí)施。主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類(lèi)型而做的規(guī)范。它由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。（一）鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要素。三方關(guān)系三方關(guān)系分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息：是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果；鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。比如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)反映的“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”就是年報(bào)審計(jì)中的“鑒證對(duì)象”。標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備如下特征：相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必