【正文】 二，維護財經(jīng)法紀。經(jīng)濟監(jiān)督是指有制約力的單位或機構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟單位，使其全部或部分經(jīng)濟活動符合一定的標準和要求，按照預(yù)定的方向合理運行。調(diào)節(jié)法：是指在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。其優(yōu)點是審計成本低，審計效率高；缺點是審計結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，審計風險高。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏；缺點在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點。（三）按審計實施的時間分類按審計與被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間之間的關(guān)系，可以將審計分為事前審計、事中審計和事后審計。第三節(jié) 審計的分類和審計方法一、審計的分類（一）按審計主體分類審計主體，即審計的執(zhí)行者，按審計主體分類，可以將審計分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計三類。第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機構(gòu)，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一定的獨立性和權(quán)威性。（二）權(quán)威性審計組織的權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。它的特征集中體現(xiàn)在獨立性和權(quán)威性方面。它可以從以下幾個方面理解：（一）審計的主體審計主體，就是審計的執(zhí)行者，即審計的專職機構(gòu)和專職人員。審計的目的就是對被審計單位的財務(wù)報表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計意見。業(yè)務(wù)工作獨立首先是指審計工作不能受任何部門，單位和個人的干涉，應(yīng)獨立地對被審查的事項作出評價和鑒定；其次又指審計人員要保持精神上的獨立，自覺抵制干擾，對審計事項作出客觀公正的結(jié)論。三是審計地位提高，職權(quán)擴大。四是隸屬于財會部門，削弱了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。財務(wù)報表審計的目標：是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標準發(fā)表審計意見。我國審計方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法（1）詳查法：是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計報表逐一進行全面、詳細的審查而達到審計目的的一種方法。（4）復(fù)算法（又稱驗算法），是審計人員對被審計單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進行重新計算，用來驗算原計算結(jié)果是否正確的一種方法。它是由審計本身的特征和地位所決定的，是審計本質(zhì)的客觀反映。二、審計的作用審計作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。（二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個層次，一是基本原則；二是具體要求。注冊會計師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。這一義務(wù)要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。（三）會計師事務(wù)所防范措施會計師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施包括總體上的防范措施和具體防范措施。第三，與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題。五、特定情況下對獨立性原則的運用（一）經(jīng)濟利益第一，在該人員成為鑒證小組成員之前，將直接的經(jīng)濟利益處置。第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認。第四節(jié) 收費、傭金及業(yè)務(wù)招攬（一）收費考慮的因素第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責任。三、業(yè)務(wù)招攬（一）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會計師事務(wù)所和注冊會計師向社會公眾告知有關(guān)事實，其目的不是抬高自己。委托和獎勵；尋求業(yè)務(wù)合作；名錄；書籍、文章、演講、廣播和電視；培訓(xùn)課程、研討會；含有技術(shù)信息的手冊和文件；員工招聘；手冊和會計師事務(wù)所簡介；信紙和名片。第二，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上尋在的意見分歧。一、審計準則的含義、目標和作用 審計準則：是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的實施，使注冊會計師及其他從業(yè)人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時有了規(guī)范和指南，便于考核審計工作質(zhì)量，對推動審計事業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)準則一、鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。證據(jù)注冊會計師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充分、適當?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)。第二，為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師單獨或綜合地運用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計算、重新執(zhí)行等。一般審閱報告的結(jié)論段是這樣表述的：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到（或發(fā)現(xiàn)）財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、相關(guān)服務(wù) 相關(guān)服務(wù)主要包括代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。（2）行動示范和信息傳達會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行工作；根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持會計師事務(wù)所應(yīng)當制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源（必要條件）；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。第四，考慮利用外部咨詢。對鑒定業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。其中，被審計單位方面的責任和注冊會計師方面的責任是最重要的。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計單位，其固有風險和控制風險通常也較高，注冊會計師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔法律責任的可能性也較高。另外，還有一種過失叫“共同過失”是指因注冊會計師和客戶雙方共同的責任而導(dǎo)致的審計失敗，即對他人過失，受害者自己未能保持合理的謹慎因而蒙受損失。這三種責任可以單處，也可并處?！昂戏ㄐ浴笔侵副粚徲媶挝坏呢攧?wù)報表是否適用的會計準則和相關(guān)會計適度的規(guī)定編制。所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。包含在資產(chǎn)負債表內(nèi)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日確實存在。所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。已記錄的交易是真實的。（1）存在。與列報相關(guān)的審計目標。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。實施風險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風險（即特別風險）以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險等。二、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容： 審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容包括：審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款，在需要時應(yīng)考慮增加的其它條款，以及實施集團財務(wù)報表審計時的特殊考慮。重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮所謂數(shù)量方面，是指錯報的金額大小，性質(zhì)方面則是錯報的性質(zhì)。重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分。三、總體審計策略總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。四、具體審計計劃：總體審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系：具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與說明。第三，重大錯報風險。按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進一步劃分為：（1）由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設(shè)計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。（三）審計證據(jù)的充分性與適當性之間的關(guān)系：充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺不可，只有既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。實質(zhì)性程序注冊會計師應(yīng)當計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風險。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計工作底稿的形式已從紙質(zhì)形式擴展到了電子或其他介質(zhì)形式。（二）審計工作底稿的性質(zhì)（三）審計工作底稿的保存期限會計師所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。三、了解被審計單位的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的含義和要素內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制：是被審計單位為了【合理保證財務(wù)報告的可靠性及經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守】（目標），由【治理層、管理層和其他人員】（責任主體） 【設(shè)計和執(zhí)行】（手段）的政策及程序。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。某些重大錯報風險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。（4）因此，評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新于分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。又如，管理層缺乏誠信或承受一場的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務(wù)報表整體相關(guān)。此外，如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。（2）風險評估過程；風險評估過程的作用是：識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標能力的各種風險。（二）風險評估程序注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄，與其他人員（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。（二）審計程序的類型：按獲取手段劃分檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序第二節(jié) 審計工作底稿一、審計工作底稿的含義和目的審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。也就是說，審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1301號——審計證據(jù)》規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)”、“注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性。（3）由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。（三）對計劃審計工作的記錄（四）與治理層和管理層的溝通（五）首次接受審計委托的補充考慮第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié) 審計證據(jù)（一）審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是審計中的一個核心概念。具體審計計劃包括的內(nèi)容：風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序?？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。（2）車技主觀決策的錯報。400元的重要性水平比200元的重要性水平高。重要性的確定離不開具體環(huán)境不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標準也不相同。（二）在需要時應(yīng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款 如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。實質(zhì)性程序是指注冊會計師對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。審計程序的主要內(nèi)容包括：接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、實施風險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序、完成審計工作和編制審計報告。發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中。（2）權(quán)利和義務(wù)。已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬被審計單位的權(quán)利，各項負債確屬被審計單位的義務(wù)。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。二、 審計具體目標（一） 被審計單位管理當局對財務(wù)報表的認定。第一節(jié) 財務(wù)報表審計的目標與實現(xiàn)審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最終結(jié)果。與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。（1）違約違約是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未能達到審計業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按時提交審計報告，違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等，審計人員應(yīng)負違約責任。被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為是形成注冊會計師法律責任的前提條件。除下列情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密；取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法律的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行質(zhì)量檢查。（三）意見分歧（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核：是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。六、業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包括四個環(huán)節(jié)：對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；意見分歧的處理與解決；項目質(zhì)量控制復(fù)核。三、職業(yè)道德規(guī)范會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。審計質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計工作質(zhì)量符合注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求對審計的各種業(yè)務(wù)活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。其他鑒證業(yè)務(wù)的特點是：第一，針對