【正文】 標、領(lǐng)用流程、投料程序、標準工時和加工單價等做出明確規(guī)定。2．財務部負責對制造費用分攤做出規(guī)范，并核算生產(chǎn)成本及呈報生產(chǎn)成本績效。第2章 生產(chǎn)成本控制的一般性規(guī)定第6條 生產(chǎn)成本控制程序如圖12所示。生產(chǎn)部：物耗標準、領(lǐng)料程序、標準工時和加工單價等財務部：費用報支、費用分攤等依《領(lǐng)料單》統(tǒng)計、估算《材料耗用匯總表》依工時卡、計工單統(tǒng)計、估算《人工費用匯總表》財務部依核算情況形成相關(guān)財務報表及生產(chǎn)成本績效報告制定成本標準與費用分攤準則匯總、統(tǒng)計、核算成本報表成本績效報告監(jiān)督成本形成圖12 生產(chǎn)成本控制程序圖第7條 直接材料費用主要通過《領(lǐng)料單》來統(tǒng)計、估算，據(jù)此編制《材料耗用匯總表》，如表110所示。表110 材料耗用匯總表第9條 制造費用采用預定分攤率，各項實際制造費用發(fā)生的金額與已分攤制造費用有差異時，則以多、少分攤處理，并視狀況轉(zhuǎn)入成本或損益。第10條 若采用分步成本制時，月底必須估算在制品的完工程序，以核算產(chǎn)品的產(chǎn)量，在此基礎(chǔ)上統(tǒng)計、估算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并編制《產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較表》，如表112所示。第3章 制定成本標準與費用分攤準則第11條 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，可采用標準成本控制法，其主要特點是把成本的事前計劃、事中控制和事后分析考核結(jié)合起來。第12條 標準成本是在一定條件下制定的直接材料費用、直接人工費用和制造費用的控制標準，是進行生產(chǎn)成本控制的準繩，它應包括成本計劃中規(guī)定的各項指標。第13條 在確定生產(chǎn)成本控制標準時，必須先進行充分地調(diào)查、研究和科學的計算。第14條 應選擇合適的方法確定生產(chǎn)成本控制標準。企業(yè)常用的方法主要包括計劃指標分解法、預算法和定額法三種。1．計劃指標分解法，即通過將大指標分解為小指標的方法來確定。分解時，可以按部門、單位分解，也可以按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品的工藝階段、零部件或工序進行分解。2．預算法，即用編制預算的方法來確定成本控制標準，如根據(jù)季度的生產(chǎn)銷售計劃來確定較短期的（如月份）的費用開支預算，并將其作為成本控制的標準。3．定額法，即確定定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標準來進行控制，如材料消耗定額、工時定額等。第15條 在確定生產(chǎn)成本標準時，需要正確處理成本指標與其他技術(shù)經(jīng)濟指標的關(guān)系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等的關(guān)系），從完成企業(yè)的總體目標出發(fā)進行綜合平衡，防止片面性。第4章 生產(chǎn)成本形成過程中的監(jiān)控第16條 監(jiān)督生產(chǎn)成本的形成過程，即根據(jù)生產(chǎn)成本控制標準，在生產(chǎn)作業(yè)過程中，對成本形成的各個環(huán)節(jié)、成本指標的執(zhí)行情況、影響指標值的各項條件（如設備、工藝、工具、工人技術(shù)水平和工作環(huán)境等），進行經(jīng)常性的檢查、評比和監(jiān)督。第17條 材料費用的日?？刂?．材料費用的控制重點（1）核查直接材料成本、間接材料成本的計算，必須符合公司有關(guān)成本核算規(guī)定。（2）核查當期直接材料成本、間接材料耗用數(shù)量及單位用量。（3）核查領(lǐng)用、退庫程序及計價方法，必須符合公司有關(guān)規(guī)定。2．材料費用監(jiān)督、控制的職責劃分（1）車間質(zhì)量檢查員要按圖紙、工藝、工裝要求進行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。（2）車間設備負責人要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設備維修和使用情況，不符合要求的設備不能開工生產(chǎn)。（3）倉儲部材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補料、退料等制度的執(zhí)行情況。（4）生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，保證合理下料、合理投料，監(jiān)督批量標準的執(zhí)行情況。（5）生產(chǎn)車間材料費的日常控制，一般由車間材料統(tǒng)計員負責，具體職責包括經(jīng)常收集材料消耗資料文件，分析對比，追蹤原因，并會同有關(guān)部門和人員提出改進措施。第18條 人工費用的日?？刂?．人工費用的控制重點（1）外包人工必須符合相關(guān)的規(guī)定。（2）當期直接人工、間接人工記錄及其工作內(nèi)容。2．人工費用控制職責劃分（1）車間工資統(tǒng)計員（或定額員）與人資核算員對生產(chǎn)現(xiàn)場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調(diào)整、獎金、津貼等進行監(jiān)督和控制，并負責對上述有關(guān)指標進行控制和核算，分析偏差，尋找原因。（2）生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)計劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工，控制窩工、停工、加班、加點等。第19條 間接制造費用的日常控制1．核查生產(chǎn)部的各項管理費用、車間經(jīng)費等，設有定額的按定額控制，未設定額的按各項費用預算進行控制。2．核查生產(chǎn)及非生產(chǎn)部門制造費用發(fā)生數(shù)是否在預算范圍內(nèi)，有無超支情形。3．核查制造費用報支，應依財務管理規(guī)定及范圍報支。4．各個部門、車間、班組分別由有關(guān)人員負責控制和監(jiān)督，并提出改進意見。第5章 附則第20條 本制度由財務部指導生產(chǎn)部進行制定，其修訂、補充、廢止事宜均應由生產(chǎn)部提出。第21條 本制度報財務總監(jiān)審核，經(jīng)總經(jīng)理審批后，自 年 月 日起生效實施。編制日期審核日期批準日期修改標記修改處數(shù)修改日期1．2．2 生產(chǎn)成本核算管理辦法制度名稱生產(chǎn)成本核算管理辦法受控狀態(tài)編 號執(zhí)行部門監(jiān)督部門考證部門第1章 總則第1條 為了規(guī)范生產(chǎn)成本核算，達到生產(chǎn)成本管理與控制的目的，特制定本辦法。第2條 在抓好生產(chǎn)過程成本管理與控制的同時，建立健全企業(yè)內(nèi)部成本核算制度，全面提高生產(chǎn)成本的會計核算水平，是公司領(lǐng)導特別是公司財務工作人員的重要職責。第3條 公司財務工作人員必須認真貫徹執(zhí)行國家會計制度、會計準則對生產(chǎn)成本的列支范圍、核算的程序方法等進行的強制性規(guī)范，以保證生產(chǎn)成本核算成果的質(zhì)量。第2章 產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算基礎(chǔ)工作第4條 為了準確、真實地核算產(chǎn)品成本，公司各部門、各生產(chǎn)車間和倉庫管理部門必須建立健全成本管理基礎(chǔ)工作。第5條 公司各部門根據(jù)公司下達的指標，結(jié)合自身實際情況對費用開支實行分口管理、層層落實的管理辦法。第6條 各生產(chǎn)車間要加強對產(chǎn)品成本核算的基礎(chǔ)管理工作，具體工作主要從以下六個方面進行。1．對生產(chǎn)耗用的原材料、輔助材料、燃料、動力、工具、備件以及主要低值易耗品等實行定額管理。2．準確統(tǒng)計每批產(chǎn)品的原材料耗用，并在各產(chǎn)品之間進行合理分攤。3．根據(jù)本公司水平對各種產(chǎn)成品、在產(chǎn)品制定合理的工時定額，使其成為工資費用分配、個人考核、班組工時利用情況的依據(jù)，并把經(jīng)過準確統(tǒng)計的產(chǎn)品生產(chǎn)所耗工時上報給財務部。4．設立專門的領(lǐng)料員，對每種產(chǎn)品的原材料進行準確記錄和分攤。5．區(qū)分原材料的定額和無定額，有定額的應按定額領(lǐng)、發(fā)料，無定額的應編制領(lǐng)用料計劃，實行限額發(fā)料，不準以領(lǐng)代耗。6．對月末結(jié)存的材料等物資實施盤點，如需繼續(xù)使用的應辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，轉(zhuǎn)入下月繼續(xù)使用；不需要繼續(xù)使用的應及時退回供應倉庫。第7條 倉庫管理1．加強倉庫登記管理，對領(lǐng)用的生產(chǎn)所需的原材料及備品備件進行全面、準確登記。2．嚴格物資的驗收計量，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的原材料、備件、產(chǎn)品等物資的入庫、出庫和水、電、氣的消耗，都要經(jīng)過嚴格的檢驗和計量。3．強化物資的盤點管理，建立《物資盤點表》，實行定期盤點和不定期盤點相結(jié)合的方法。第8條 建立健全原始記錄管理制度1．對生產(chǎn)中耗用的各種原材料、備件、工具和動力，工時、設備利用情況，內(nèi)部轉(zhuǎn)移，成品交庫、出庫和數(shù)量，質(zhì)量檢驗，各項財產(chǎn)、物資的毀損等建立原始記錄。2．采用統(tǒng)一的原始記錄格式的填制方法。3．嚴格簽署、審查、傳遞、匯集、保管程序，保證數(shù)字完整、清晰、真實可靠。第9條 財務部應對成本核算及管理工作按月進行嚴格考核，尤其對生產(chǎn)產(chǎn)品所耗工時、生產(chǎn)批次產(chǎn)品領(lǐng)用的原材料進行嚴格控制，如有超標或浪費現(xiàn)象應給予相應處罰。第3章 產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算要求第10條 公司按照權(quán)責發(fā)生制原則進行核算，凡不屬于本期產(chǎn)品承擔的費用，無論款項是否已經(jīng)支付，也不能計入本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本，要嚴格劃清成本開支的界限。第11條 生產(chǎn)成本核算必須劃清下列界限，不得相互混淆。1．正確劃分應計入成本與不應計入成本的界限。2．正確劃分各月的費用界限。3．正確劃分產(chǎn)品費用和期間費用的界限。4．正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限。5．正確劃分產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的費用界限。第12條 下列支出應當計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本1．直接材料，包括生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、直接燃料和動力、包裝物以及其他直接材料。2．直接工資，包括公司直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼。3．其他直接支出，包括直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的福利費等。4．返回廢品損失，因質(zhì)量原因由質(zhì)檢部門判定由下步工序轉(zhuǎn)回的，應由本工序承擔費用損失。5．制造費用，包括公司各個生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)車間管理人員工資、員工福利費、修理費、辦公費、水電費、加工費、機物料消耗、勞動保護費、低值易耗品攤銷、差旅費、折舊費、運雜費、托運保管費、交通費、電話費、保險費、檢定費、計量費、維護費、工裝費以及其他制造費用。第13條 下列支出不得列入生產(chǎn)成本1．為購置和建造固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出。2．對外投資的支出。3．被沒收的財物。4．各項罰款、贊助、捐贈支出。5．公司規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。第14條 下列收入不得沖減生產(chǎn)成本1．規(guī)定應列入營業(yè)外收入的各項收入。2．固定資產(chǎn)變價收入。3．外銷材料、廢次品等發(fā)生的收入。4．按規(guī)定應直接上交財政的各種罰款收入。5．按規(guī)定不應該沖減生產(chǎn)成本的其他收入。第4章 產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算方法第15條 公司產(chǎn)品按生產(chǎn)作業(yè)計劃歸集生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本核算采用“逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法”，根據(jù)工序特點，按品種分步結(jié)轉(zhuǎn)半成品、產(chǎn)成品成本。產(chǎn)品成本的核算期為月份。第16條 直接材料的歸集與分配1．生產(chǎn)管理部門按訂單或《生產(chǎn)任務通知單》編制《領(lǐng)料單》，倉庫按《領(lǐng)料單》配送原材料，生產(chǎn)制造部門按《領(lǐng)料單》領(lǐng)用原材料。2．倉庫管理人員依據(jù)直接材料的原始消耗記錄，分類別按品種匯總，編制《原材料耗用明細表》，月末財務人員將倉庫轉(zhuǎn)出的原料領(lǐng)用數(shù)量與統(tǒng)計人員上報數(shù)據(jù)核對，并分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3．倉庫管理人員還要按產(chǎn)品品種明細編制《返回產(chǎn)品回收明細表》，作為直接材料的減項，同時計入產(chǎn)品原料成本，并計算出產(chǎn)品單耗。第17條 步驟費用的歸集與分配與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)，但不能直接歸屬某個產(chǎn)品的費用，按照一定的系數(shù)歸集分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并計算出產(chǎn)品單耗。1．直接人工費的歸集與分配（1）生產(chǎn)車間設專人負責生產(chǎn)車間的考勤工作，以便于歸集為生產(chǎn)批次產(chǎn)品所負擔的人工費用。（2）人資部月末根據(jù)生產(chǎn)部門上報的考勤簿編制《工資及福利費明細表》提供給財務部，財務部根據(jù)表格列示于“生產(chǎn)成本—直接人工”與“制造費用—車間管理人員工資及福利費”的借方。將計入“生產(chǎn)成本—直接人工”借方的人工費按一定的系數(shù)分配計入產(chǎn)品成本，并計算出產(chǎn)品單耗。2．工藝用輔助材料的歸集與分配與生產(chǎn)直接相關(guān)的輔料、耐火材料、冶金輔具、其他材料等按項目歸集，按一定的系數(shù)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并計算出產(chǎn)品單耗。3．工藝用燃料及動力的歸集與分配與生產(chǎn)直接相關(guān)的水、電、風、氣（汽）等燃料動力按項目歸集，按一定的系數(shù)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并計算出產(chǎn)品單耗。4．制造費用的歸集與分配制造費用是指生產(chǎn)部門為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞保費、租賃費、保險費、存貨盤虧費（減盤盈）及其他制造費用。制造費用也要按一定的系數(shù)分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并計算出產(chǎn)品單耗。（1）車間管理人員的工資及福利費，根據(jù)該部門所設考勤簿及《工資及福利費明細表》進行歸集。（2）生產(chǎn)部門發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費，應通過編制《固定資產(chǎn)折舊計算明細表》進行歸集與分配。（3）其他制造費用應通過編制《其他制造費用明細表》進行歸集。第18條 返回廢品損失的歸集與分配因質(zhì)量原因由質(zhì)檢部門判定由下步工序轉(zhuǎn)回的，應由本工序承擔費用損失，直接沖減本期生產(chǎn)合格量，發(fā)生的費用損失直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。第19條 當產(chǎn)品完工后，按照工序要求，編制《產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單》。同時，編制《可比產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算單》，與同期或基期比較。第5章 產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算基本程序第20條 公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的基本程序1．對所發(fā)生的費用進行審核，確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍，并在此基礎(chǔ)上確定應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用和應計入各項期間費用的數(shù)額。2．應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，區(qū)分為哪些應當計入本月的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，哪些應當由其他月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本負擔。3．每個月應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集，計算各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。4．既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配與歸集，并計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。5．完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品科目。6．結(jié)轉(zhuǎn)期間費用。第21條 生產(chǎn)費用計入成本的方法1．各種原料及主要材料按各種產(chǎn)品實際投料或原始記錄的實際耗用量直接計入。2．各種輔助材料費用、燃料動力費、工資、固定資產(chǎn)折舊費、車間經(jīng)費等，凡是為生產(chǎn)單一產(chǎn)品發(fā)生的，應直接計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；凡是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品、由多種產(chǎn)品共同耗用而不能直接計入的，按一定系數(shù)進行分配。第22條 其他幾個特殊問題核算的處理辦法1．原材料、燃料、備品備件、半成品等發(fā)生的盈虧處理必須查明原因，按照規(guī)定的審批權(quán)限，報經(jīng)有關(guān)部門審核批準，扣除責任者賠償后的余額，按公司內(nèi)部管理權(quán)責的劃分，分別計入和沖減公司管理費用及車間經(jīng)費，或按規(guī)定調(diào)整消耗量或產(chǎn)量。發(fā)生毀損的，應當先將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費，最后將剩下的金額計入公司管理費和車間經(jīng)費。2．具有待攤性質(zhì)和預提性質(zhì)的費用處理（1）具有待攤性質(zhì)的費用，在其發(fā)生時一次性計提，然后將其納入到有關(guān)成本項目當中。（2）具有預提性質(zhì)的費用，根據(jù)其具體使用項目在其預先提取時分別計入“應付賬