【正文】 該特征強(qiáng)調(diào)民間非營利組織的資金或者其他資源提供者不能從民間非營利組織中獲取回報。如果出資者等可以從組織中獲取回報，應(yīng)當(dāng)將其視為企業(yè)看待，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度。（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)該特征強(qiáng)調(diào)資金或者其他資源提供者在將資源投入到民間非營利組織后不再享有相關(guān)所有者權(quán)益，如與所有者權(quán)益有關(guān)的資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、處置權(quán)以及清算時剩余財產(chǎn)的分配權(quán)等。這一特征既將民間非營利組織與企業(yè)區(qū)分開來，也將其與政府及其各行政事業(yè)單位區(qū)分開來，因為政府及各行政事業(yè)單位盡管也屬于非營利組織，但是國家對這些組織及其凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)。結(jié)合我國民間非營利組織的發(fā)展現(xiàn)狀和上述對民間非營利組織的界定，我國民間非營利組織的具體組織形式，主要包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的以下類型的組織：（1）社會團(tuán)體。（2）基金會。（3）民辦非企業(yè)單位。（4）寺院、宮觀、清真寺、教堂等宗教活動場所。 民間非營利組織的會計目標(biāo)及核算基礎(chǔ) 會計目標(biāo)所謂會計目標(biāo)，就是會計活動最終要達(dá)到的目的，具體而言就是會計核算要提供真實、完整的會計資料，以滿足各方面對會計信息的需要。民間非營利組織的會計目標(biāo)，即民間非營利組織的財務(wù)會計報告目標(biāo)，解決的是民間非營利組織財務(wù)會計報告編制的目的問題。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1980年發(fā)布的第4號財務(wù)會計概念公告《非營利組織編制財務(wù)報告的目標(biāo)》中指出，非營利組織的資源提供者對其持續(xù)提供服務(wù)的能力表示共同的關(guān)心；非營利組織由于不以營利為目的，其業(yè)績就不像企業(yè)那樣要直接受市場競爭的考驗，也不能用利潤指標(biāo)衡量，所以通常需要衡量業(yè)績的其他指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，它提出了非營利組織財務(wù)報告應(yīng)“向資源提供者及其他信息使用者，提供有助于其合理作出分配資源給非營利組織決策的信息”，具體包括以下五個方面：（1）向使用者提供資源配置決策有用的信息。（2）向使用者提供評價服務(wù)及持續(xù)提供服務(wù)能力的信息。（3）向使用者提供評價管理當(dāng)局業(yè)績和受托責(zé)任有用的信息。（4）向使用者提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動方面的信息，包括：① 提供經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)及凈資產(chǎn)方面的信息。② 提供組織業(yè)績方面的信息，包括資源流入、流出的性質(zhì)及其關(guān)系，及服務(wù)耗費和業(yè)績。③ 提供影響資源流動性方面的信息。（5）向使用者提供管理人員的說明和解釋等。我國民間非營利組織的會計目標(biāo)也是從這樣的角度出發(fā)進(jìn)行規(guī)定的。具體來說，民間非營利組織的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)如實反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息，所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要，包括據(jù)此解脫民間非營利組織的受托責(zé)任。要進(jìn)一步明確民間非營利組織的會計目標(biāo)，必須著重解決兩方面的問題：一是民間非營利組織會計信息使用者究竟有哪些，即誰需要民間非營利組織的財務(wù)會計信息。二是這些信息使用者需要哪些財務(wù)會計信息用于其 決策。1．會計信息使用者根據(jù)民間非營利組織的特點，民間非營利組織的資金來源主要來自于捐贈人的捐贈、會員繳納的會費、向服務(wù)對象收取的服務(wù)費及向借款人借入的資金等。因此，民間非營利組織財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)首先滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人等信息使用者的需要。與此同時，政府監(jiān)管部門、民間非營利組織管理層也需要了解相關(guān)的會計信息。因此，民間非營利組織會計信息的使用者還應(yīng)當(dāng)包括政府監(jiān)管部門和本單位管理層等。（1）捐贈人由于許多民間非營利組織，尤其是基金會、寺院、宮觀、清真寺和教堂等，其資金來源大部分來自于捐贈人提供的捐贈（亦包括政府補助），捐贈人通常需要了解其所捐贈資產(chǎn)的使用狀況，尤其是那些對所捐贈資產(chǎn)設(shè)置了用途或者時間限制的捐贈人，更希望了解所捐贈資產(chǎn)是否按照限定的用途或者時間使用。因此，民間非營利組織實際上對所接受的捐贈資產(chǎn)負(fù)有重要的受托責(zé)任。民間非營利組織必須向捐贈人提供有關(guān)捐贈資產(chǎn)使用情況的會計信息，方能解脫其受托責(zé)任。而且也只有在滿足捐贈人的信息需要的前提下，才能提高民間非營利組織的公信力，吸引更多的捐贈資金。（2）會員對于許多社會團(tuán)體來講，其資金來源主要來自會員繳納的會費。會員繳納會費的目的是希望社會團(tuán)體將會費用于行業(yè)發(fā)展、行業(yè)管理和向會員提供服務(wù)。因此，民間非營利組織對于所收到的會費收入也負(fù)有重要的受托責(zé)任。民間非營利組織必須向會員報告有關(guān)會費使用情況的會計信息，以解脫其受托責(zé)任，并建立起會員與社會團(tuán)體之間的互信關(guān)系，促進(jìn)民間非營利組織健康、有序發(fā)展。（3）服務(wù)對象民間非營利組織往往在獲取有關(guān)資金的同時，還需要向社會公眾或者資金提供者等提供服務(wù)。因此，許多服務(wù)對象也需要了解民間非營利組織的財務(wù)狀況、經(jīng)營績效以及所收取服務(wù)價格的合理性等。例如，捐資舉辦的民辦學(xué)校向?qū)W生收取學(xué)費，學(xué)生及其家長需要了解學(xué)校的教育成本和運營效率，評估學(xué)費定價的合理性；民間非營利的醫(yī)院向病人收取醫(yī)療費，病人需要了解藥品和醫(yī)療成本及其運營效率，評估醫(yī)院收費定價的合理性；民間非營利組織提供資助的受益人，需要了解民間非營利組織對外資助的機(jī)會、金額等。（4）債權(quán)人民間非營利組織在法律、行政法規(guī)允許的范圍內(nèi)也可以向銀行等借入資金，用于本單位的日常周轉(zhuǎn)和業(yè)務(wù)活動。因此，債權(quán)人也是民間非營利組織資金來源的提供者之一，是民間非營利組織重要的會計信息使用者。債權(quán)人一般主要關(guān)注其提供給民間非營利組織的資金是否安全，債權(quán)能否按期收回。因此，債權(quán)人在選擇借款對象、衡量財務(wù)風(fēng)險、作出貸款等決策時，通常需要了解民間非營利組織包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等在內(nèi)的反映民間非營利組織短期償債能力和長期償債能力的指標(biāo)。在事后也需要分析財務(wù)指標(biāo)來評判民間非營利組織的償債能力。（5）政府監(jiān)管部門由于民間非營利組織資金來源的多樣性和所從事的活動與公眾利益密切相關(guān)，因此，我國有關(guān)法律、行政法規(guī)都規(guī)定政府有關(guān)部門需要對民間非營利組織的會計信息加強(qiáng)監(jiān)管。這些部門包括財政部門和民間非營利組織的登記管理機(jī)關(guān)（如民政部門等）。這些政府部門需要了解民間非營利組織的會計信息質(zhì)量、民間非營利組織所控制的經(jīng)濟(jì)資源、負(fù)債狀況、收入和費用的發(fā)生情況等，以便了解整個行業(yè)的發(fā)展情況，加強(qiáng)宏觀調(diào)控和會計監(jiān)管。（6）單位管理層民間非營利組織管理層也同樣關(guān)注財務(wù)會計報告所披露的信息，希望藉此了解民間非營利組織的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，評價運營績效，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本控制。（7）社會公眾和其他使用者民間非營利組織還可以以各種方式影響社會公眾和其他可能的使用者。例如，民間非營利組織可以對社區(qū)的穩(wěn)定和發(fā)展作出貢獻(xiàn)，可以激發(fā)人們的奉獻(xiàn)精神，可以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展等。財務(wù)會計報告可以通過披露相關(guān)信息而對社會公眾和其他會計信息使用者有所幫助。2．會計信息使用者的信息需求通常，民間非營利組織的捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、單位管理層和社會公眾等，出于不同的目的和關(guān)注度，可能對會計信息有不同的需求。但是，一般而言，這些信息使用者都有對民間非營利組織財務(wù)狀況、經(jīng)營績效和現(xiàn)金流量的共同需要，為此，民間非營利組織需要至少編制資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表，以滿足信息使用者的信息需要。 會計核算基礎(chǔ)所謂會計核算基礎(chǔ)，又稱結(jié)賬基礎(chǔ)或會計基礎(chǔ)，是指處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本出發(fā)點。結(jié)賬基礎(chǔ)主要有“收付實現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”兩種。收付實現(xiàn)制，又叫現(xiàn)金收付制，是以款項的實際收付為計算標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益和費用的一種方法。凡是在本期實際收到的款項和支付的費用，不論其是否屬于本期，均作為本期的收入和支出處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對稱的一個概念。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)收入和費用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行收入與成本費用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。我國整個會計領(lǐng)域，會計核算基礎(chǔ)在應(yīng)用上有三種情況：一是收付實現(xiàn)制，例如我國現(xiàn)行的行政單位會計制度就是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)；二是權(quán)責(zé)發(fā)生制，例如我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度就是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；三是混合制（或者修正的收付實現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制），例如我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度規(guī)定以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但是對于經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國的民間非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。其理由是：民間非營利組織的會計核算如果采用收付實現(xiàn)制，不利于真實、完整地反映其財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量，難以向會計信息使用者提供足夠的對其決策有用的信息。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)有助于反映民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債和業(yè)務(wù)活動全貌，有助于實現(xiàn)民間非營利組織的會計目標(biāo)，滿足會計信息使用者的信息需要。也有觀點認(rèn)為，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可能會增加民間非營利組織的核算成本，尤其是那些規(guī)模比較小的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)允許其采用收付實現(xiàn)制。毫無疑問，相對于收付實現(xiàn)制而言，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的確會增加民間非營利組織的核算成本。但是如果采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，它會使民間非營利組織會計信息的有用性大大增加，并且有助于其解脫受托責(zé)任。所以從成本－效益原則的角度來講，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的效益將大于成本，因此采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算是合理的。至于規(guī)模較小的民間非營利組織，從以下因素考慮也應(yīng)當(dāng)采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算。l．規(guī)模較小的民間非營利組織的業(yè)務(wù)量一般不大，所以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算并不會增加多少成本。2．如果對于規(guī)模較小的民間非營利組織網(wǎng)開一面，允許其采用收付實現(xiàn)制，那么如何界定“規(guī)模較小的民間非營利組織”將會十分困難，并且會導(dǎo)致規(guī)模較小的民間非營利組織和規(guī)模較大的民間非營利組織之間會計信息的不可比，不利于民間非營利組織范圍內(nèi)會計核算制度的統(tǒng)一。3．我國民間非營利組織正處于快速發(fā)展時期，因此，許多目前規(guī)模較小的民間非營利組織可能會在較短的時間內(nèi)發(fā)展壯大，成為規(guī)模較大的民間非營利組織。從民間非營利組織的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，為避免不必要的制度轉(zhuǎn)換成本，保證會計政策的一貫性，也應(yīng)當(dāng)堅持所有民間非營利組織的會計核算都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?；谏鲜隹紤]，我國的民間非營利組織會計制度規(guī)定，所有民間非營利組織的會計核算都應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 民間非營利組織的會計前提及原則 會計前提1．會計前提的概念會計前提，也稱會計基本假設(shè)，是指會計人員對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會計核算對象的確定、會計政策的選擇、會計數(shù)據(jù)的收集都要以這一系列的基本假設(shè)為前提。2．會計基本假設(shè)的組成民間非營利組織會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個假設(shè)。（1）會計主體會計主體，是指會計為之服務(wù)的特定單位或組織，它規(guī)范了會計核算的空間范圍。會計核算的目的是反映特定單位或者組織的財務(wù)狀況、運營績效和現(xiàn)金流量，為會計信息使用者的決策服務(wù)。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計目標(biāo)。民間非營利組織會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項為對象，記錄和反映該組織的各項業(yè)務(wù)活動。會計主體基本假設(shè)，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項作出正確判斷、對會計政策和會計處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)，因此意義重大。首先，明確會計主體，可以劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計核算工作中，只有那些影響民間非營利組織本身經(jīng)濟(jì)利益或者業(yè)務(wù)活動的各項交易或事項才能加以確認(rèn)和計量，那些不影響民間非營利組織本身經(jīng)濟(jì)利益或者業(yè)務(wù)活動的各項交易或事項則不能加以確認(rèn)和計量。會計核算工作中所指資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的取得，費用的發(fā)生，都是針對特定會計主體而言的。其次，明確會計主體，可以把握會計處理的立場。民間非營利組織作為一個會計主體，獲得捐贈時，一方面形成一筆捐贈收入，同時增加一筆資產(chǎn)或者減少一筆負(fù)債，而不是相反；對外捐贈時，一方面導(dǎo)致資產(chǎn)減少，另一方面