【正文】 企業(yè)合并按取得的被合并方所有者權益賬面價值份額作為長期股權投資的初始投資成本，其與支付的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)及承擔債務賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，不足沖減的調(diào)整留存收益，合并方以發(fā)行權益性證券作為對價的，按取得的被合并方所有者權益賬面價值份額作為長期股權投資的初始投資成本，按發(fā)行股票的面值總額作為股本，初始投資成本與發(fā)行股票的面值總額之間的差額調(diào)整資本公積，不足沖減的調(diào)整留存收益借：長期股權投資—公司（合并日取得被合并方所有者權益賬面價值份額） 應收股利(合并日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 資本公積—股本溢價盈余公積（資本公積不足沖減部分）利潤分配未分配利潤（資本公積不足沖減部分）貸：有關資產(chǎn)科目或負債科目 (或股本)非同一控制下的企業(yè)合并購買日確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，即以購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債，以及發(fā)行的權益性證券的公允價值借：長期股權投資—公司（放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔債務的公允價值） 應收股利(合并日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 營業(yè)外支出（放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額） 貸：非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務（賬面價值）營業(yè)外收入（放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額）除企業(yè)合并外其他方式取得 的長期股權投資(1)以實際支付的購買價款作為初始投資成本借：長期股權投資（實際支出金額） 貸：銀行存款(1)投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額借：長期股權投資 貸：銀行存款等科目(2)投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額借：長期股權投資 貸：銀行存款等科目 營業(yè)外收入(2)發(fā)行權益性證券借：長期股權投資（權益性證券公允價值）營業(yè)外支出（股本公允價值與賬面價值的差額） 貸：股本 營業(yè)外收入（股本公允價值與賬面價值的差額）(1)投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額借：營業(yè)外支出（股本公允價值與賬面價值的差額） 貸：股本等科目 營業(yè)外收入（股本公允價值與賬面價值的差額）(2)投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額借：長期股權投資營業(yè)外支出（股本公允價值與賬面價值的差額） 貸：股本 營業(yè)外收入（股本公允價值與賬面價值的差額）營業(yè)外收入（投資成本小于被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）(3)非貨幣資產(chǎn)交換借：長期股權投資（非貨幣性資產(chǎn)公允價值）營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額） 貸：非貨幣性資產(chǎn)科目(帳面價值) 營業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額）(1)投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額借：長期股權投資營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額） 貸：非貨幣性資產(chǎn)科目(帳面價值) 營業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額）(2)投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額借：長期股權投資營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額） 貸：非貨幣性資產(chǎn)科目(帳面價值) 營業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額） 營業(yè)外收入（投資成本小于被投資單位可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）債務重組借：長期股權投資（應收債權公允價值）營業(yè)外支出（債權公允價值與賬面價值的差額） 貸：應收賬款 營業(yè)外收入（債權公允價值與賬面價值的差額）(1)投資成本大于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額借：長期股權投資營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額） 貸：應收賬款 營業(yè)外收入（債權公允價值與賬面價值的差額）(2)投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額借：長期股權投資營業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額） 貸：應收賬款 營業(yè)外收入（債權公允價值與賬面價值的差額） 營業(yè)外收入（投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）(2)后續(xù)計量被投資單位實現(xiàn)凈利或虧損時盈利時借：長期股權投資 貸：投資收益虧損時借：投資收益 貸：長期股權投資被投資單位凈損益以外所有者權益的其他變動借：長期股權投資 貸：資本公積收到被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利借：應收股利 貸：投資收益借：銀行存款 貸：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資借：銀行存款 貸：應收股利成本法轉(zhuǎn)權益法以成本法下長期股權投資賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，不做追溯調(diào)整借：長期股權投資—公司（投資成本） 貸：長期股權投資—公司權益法轉(zhuǎn)成本法以權益法下長期股權投資賬面價值作為成本法核算的初始投資成本借：長期股權投資—公司 貸：長期股權投資—公司（投資成本）—公司（損益調(diào)整）—公司（其他權益變動）(3)計提減值準備對子公司、聯(lián)營公司和合營的投資減值遵循《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權投資減值準備對于成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值遵循《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權投資4處置長期股權投資借：銀行存款 貸：長期股權投資 投資收益借：銀行存款 借：資本公積 貸：長期股權投資 貸：投資收益 投資收益(二)例題甲公司于2000年3月1日通過發(fā)行普通股股票800萬股,與乙公司股東進行交換并取得乙公司有表決權股份的20％，從而導致對乙公司財務和經(jīng)營決策具有重大影響，甲公司準備長期持有該股份，該股票的面值為每股1元，其市場價格為每股3元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關費用20萬元，同日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9150萬元。甲公司投資后，乙公司2000年5月1日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100萬元 ，2000年度乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中12月份實現(xiàn)的利潤為100萬元，2001年5月20日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2001年4月1日提出的2000年度利潤分配方案，審議通過的利潤方案為按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金，分配現(xiàn)金股利100萬元 ，2001年6月2日甲收到乙分派的2000年現(xiàn)金股利，2001年乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元，2002年乙公司發(fā)生虧損2000萬元。2003年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中乙公司當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值,計算確定折舊費用為160萬元，不考慮所得稅影響。2004年11月1日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產(chǎn)，乙公司未從捐贈方取得有關該固定資產(chǎn)價值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當時在市場上的售價為200萬元（含增值稅）。乙公司適用的所得稅稅率為33％。預頌圣鉉儐歲齦訝驊糴買闥齙絀鰒現(xiàn)。要求:編制甲公司會計分錄(1)該股票的公允價值為2400萬元，再加上相關費用20萬元，所以初始投資成本為2420萬元，而乙公司20％的凈資產(chǎn)的公允價值為915020％＝1830萬元，初始投資成本大于所占份額的公允價值590萬元，所以不調(diào)整初始投資成本，其會計處理如下：金額：萬元滲釤嗆儼勻諤鱉調(diào)硯錦鋇絨鈔陘鰍陸。借：長期股權投資——乙公司（投資成本）2420 貸：股本800資本公積1600銀行存款20(2)2000年5月1日，乙公司宣布1999年現(xiàn)金股利時，甲公司應全部作投資成本回收，其會計處理為：借：應收股利 20 貸：長期股權投資——乙公司（投資成本）20(3)2000年12月31日，甲公司確認應得的投資收益＝（400100）20％＝60萬元，其會計處理如下：鐃誅臥瀉噦圣騁貺頂廡縫勵羆楓鱷燭。借：長期股權投資——乙公司（損益調(diào)整）60 貸：投資收益 60(4)2001年5月2日甲公司確認應收的現(xiàn)金股利應減少損益調(diào)整的金額＝10020％（300/400）＝15萬元應作為投資成本回收的金額＝10020％（100/400）＝5萬元借：應收股利 20貸：長期股權投資—乙公司 （損益調(diào)整）15 長期股權投資—乙公司（投資成本）5(5)2001年12月31日，甲公司確認應承擔的投資損失＝800020％＝1600萬元未確認投資損失前，此時長期股權投資的賬面價值＝183020+60155＝1850萬元借：投資收益 1600 貸：長期股權投資——乙公司（損益調(diào)整）1600(6)2002年12月31日甲公司確認應承擔的投資損失＝200020％＝400萬元，而未確認虧損前長期股權投資的賬面價值為18501600＝250萬元，甲公司不能在賬面上全額確認投資損失，只能確診50萬元的損失，余下的150萬元的投資虧損只能在備查簿中登記，以后獲得時再彌補。擁締鳳襪備訊顎輪爛薔報贏無貽鰓閎。借：投資收益 250 貸：長期股權投資—— （損益調(diào)整）250此時長期股權投資的賬面價值為零(7)2003年12月31日，甲企業(yè)本年應確認收益（1000100）20％＝180萬元，但首先應彌補未入賬的虧損150萬元，所以甲公司只能實際確認萬元的投資收益，其會計處理為：贓熱俁閫歲匱閶鄴鎵騷鯛漢鼉匱鯔潰。借：長期股權投資——乙公司（損益調(diào)整）30 貸：投資收益 30(8)2004年11月1日甲公司應按比例分享乙公司所接受的捐贈，其金額＝（20020033％）20％＝，其會計處理為壇摶鄉(xiāng)囂懺蔞鍥鈴氈淚躋馱釣繢鯨鎦。借：長期股權投資——乙公司（其他權益變動） 貸：資本公積——其他資本公積 第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換如何編制非貨幣性資產(chǎn)交換有關會計分錄（以固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)為例）以公允價值為基礎確定資產(chǎn)成本環(huán)節(jié)會計處理不發(fā)生補價借：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面原價）借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)公允價值或換入資產(chǎn)公允價值+相關稅費） 營業(yè)外支出（換出資產(chǎn)公允價值小于賬面凈值） 貸：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 營業(yè)外收入（換出資產(chǎn)公允價值大于賬面凈值） 應交稅費發(fā)生補價支付補價方:借：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面原價）借：固定資產(chǎn)[（換出資產(chǎn)公允價值+補價）或換入資產(chǎn)公允價值+相關稅費]營業(yè)外支出（換出資產(chǎn)公允價值小于賬面凈值） 貸：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 營業(yè)外收入（換出資產(chǎn)公允價值大于賬賬面凈值） 現(xiàn)金 應交稅費收到補價方:借：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面原價）借：固定資產(chǎn)[換入資產(chǎn)公允價值或（換出資產(chǎn)公允價值補價）+相關稅費] 營業(yè)外支出（換出資產(chǎn)公允價值小于賬面凈值）現(xiàn)金 貸：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 營業(yè)外收入（換出資產(chǎn)公允價值大于賬面凈值）應交稅費以賬面價值為基礎確定資產(chǎn)成本環(huán)節(jié) 會計處理不發(fā)生補價借：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面原價）借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值+相關稅費）貸：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 應交稅費發(fā)生補價支付補價方 借：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面原價）借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值+補價+相關稅費） 貸：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值）現(xiàn)金 應交稅費收到補價方 借：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面原價）借：固定資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值補價+相關稅費） 現(xiàn)金 貸：固定資產(chǎn)清理（換出資產(chǎn)賬面凈值 ） 應交稅費第九章資產(chǎn)減值(一)主要業(yè)務的會計分錄主要經(jīng)濟業(yè)務會計分錄計提減值準備在存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時借：資產(chǎn)減值損失（成本低于可變現(xiàn)凈值的差額） 貸：存貨跌價準備（成本低于可變現(xiàn)凈值的差額）計提壞賬準備 借：資產(chǎn)減值損失（按計提金額） 貸：壞賬準備（按計提金額）計提長期股權投資和持有至到期投資減值準備時借：資產(chǎn)減值損失（按計提金額） 借：長期股權投資減值準備 （按計提金額） 持有至到期投資減值準備（按計提金額）計提固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)和商譽值準備時借：資產(chǎn)減值損失（按計提金額） 貸：固定資產(chǎn)減值準備（按計提金額）在建工程減值準備（按計提金額）工程物資減值準備（按計提金額）商譽減值準備（按計提金額）計提其他減值準備時借：資產(chǎn)減值損失（接計提金額） 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準備（按計提金額） 貸款損失準備（按計提金額）抵債資產(chǎn)跌價準備（按計提金額）損余物資跌價準備（按計提金額）計提準備后，資產(chǎn)的價值又得恢復不屬于《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》調(diào)整范圍，需要在其價值恢復時轉(zhuǎn)回減值損失者應在原已計提的減值準備金額內(nèi)