【正文】 中國(guó)XXX企業(yè)未來(lái)發(fā)票管理辦法　　取得單證時(shí)間影響“免、抵、退”稅結(jié)果　　 第三講　稅負(fù)分析制度要點(diǎn)、方法與實(shí)踐　　一、稅負(fù)分析制度要點(diǎn)、方法 　　（一）流轉(zhuǎn)稅　　增值稅估算與分析　　消費(fèi)稅估算與分析　　營(yíng)業(yè)稅估算與分析　?。ǘ┧枚悺　∑髽I(yè)所得稅　　個(gè)人所得稅代扣代繳稅額數(shù)量分析　　土地增值稅稅負(fù)分析　　（三）、其他稅種　　二、范例剖析及思考　　自稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施納稅評(píng)估以來(lái)，稅負(fù)率成了財(cái)務(wù)人員最熟悉的詞匯，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常會(huì)對(duì)企業(yè)提出稅負(fù)率的質(zhì)疑，稅負(fù)率與企業(yè)納稅之間有什么關(guān)系？企業(yè)的稅負(fù)率處于什么水平才是合理的？如何正確評(píng)價(jià)分析企業(yè)的稅負(fù)率？本章以大量的案例和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員掌握稅負(fù)率的評(píng)估和分析方法提供輔導(dǎo)與培訓(xùn)。 　　本講介紹了降低稅負(fù)是納稅人永恒的訴求。描述了稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)體系。闡明了稅負(fù)估算與分析制度意義和特點(diǎn)，內(nèi)容包括：一、稅負(fù)估算與分析制度意義和特點(diǎn)；二、稅負(fù)估算的數(shù)理方法；三、稅負(fù)估算與分析制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)。 　　[材料描述]　　甲企業(yè)百萬(wàn)元銷售收入納稅5萬(wàn)元，稅負(fù)5%；乙企業(yè)百萬(wàn)元銷售收入納稅4萬(wàn)元，稅負(fù)4%；丙企業(yè)百萬(wàn)元銷售收入納稅3萬(wàn)元，稅負(fù)3%。現(xiàn)在三個(gè)企業(yè)各繳納了1萬(wàn)元的稅款?！　∫螅赫?qǐng)根據(jù)上述資料，按照下列順序回答問(wèn)題：　　示例　　？什么是總體稅負(fù)?　　?　?。俊　。俊　。渴裁词嵌愂肇暙I(xiàn)率?　?。俊　。俊　》康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)各環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查重點(diǎn)　　%　　%　　%　　房地產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)比例分析　　　　，地價(jià)每平方米1500元，每平方米費(fèi)用300元，銷售每平方米5000元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)為多少？問(wèn)房地產(chǎn)行業(yè)平均稅負(fù)為多少？　　.　　[案例三]　　問(wèn)：我們6月批了暫認(rèn)定一般納稅人,。那我該怎樣寫(xiě)這份申請(qǐng)？　　　　 第四講　稅收政策執(zhí)行與應(yīng)用制度　　制度要點(diǎn)、方法　　檢索制度、學(xué)習(xí)制度、更新制度、溝通制度、宣傳制度、應(yīng)用制度　　稅務(wù)文件屬性不同效力不同　　財(cái)稅[2000]84號(hào)、[2003]26號(hào) 財(cái)稅[2004]93號(hào)、[2005]18號(hào)印花稅目稅率表稅收政策解讀.　　財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知財(cái)稅[2006]162號(hào)　　各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：　　為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展變化的需要，完善稅制，現(xiàn)將印花稅有關(guān)政策明確如下：　　一、對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅?！　《?、對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。　　三、對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅?！　∷?、對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅?！　∝?cái)政部 　　中國(guó)稅收政策的特性政治性 、時(shí)效性、模糊性　　紅嘴集團(tuán)為何設(shè)立自己的稅收宣傳日　　“今年稅收宣傳日活動(dòng)主題是‘危機(jī)無(wú)情稅有情’?！本嚯x企業(yè)自己的稅收宣傳日還有20多天的時(shí)間，吉林省四平紅嘴集團(tuán)就開(kāi)始緊鑼密鼓籌備今年的活動(dòng)了。　　從2006年起，被譽(yù)為“神州第一屯”的吉林省四平紅嘴集團(tuán)公司作出規(guī)定，每年的4月20日為集團(tuán)的稅收宣傳日。第一個(gè)稅宣日，紅嘴集團(tuán)推出稅收宣傳短片《大河小河同唱一首歌》。第二個(gè)稅宣日，他們舉辦了紅嘴的昨天、今天暨第二屆紅嘴人談經(jīng)歷話稅收系列活動(dòng)。第三個(gè)稅宣日，集團(tuán)聯(lián)合四平電視臺(tái)、四平市國(guó)稅局推出新聞紀(jì)錄片《家園紀(jì)事》。每年，紅嘴集團(tuán)推出的稅宣日活動(dòng)都成為當(dāng)?shù)匦侣劽浇閾尣サ臒狳c(diǎn)，并逐漸成為四平人生活中的一道精神大餐?！　「鶕?jù)上述材料回答以下問(wèn)題：　　，對(duì)你有什么啟示？　??？　??？　　？　??？　??？　??？　　？　　？　　[2006]162號(hào)屬于什么級(jí)次的文件？　　[2006]162號(hào)從什么時(shí)間開(kāi)始執(zhí)行？在2006年10月簽訂的土地使用權(quán)出讓合同是否繳納印花稅？　??？　　〔2008〕277號(hào)文件。　?。俊　?.《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條第六款規(guī)定:經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地,？　　，看稅收待遇有何不同？　　來(lái)料加工進(jìn)料加工，商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣，罰款罰金，定金訂金　　，按本規(guī)定執(zhí)行什么意思？　　，應(yīng)按哪個(gè)執(zhí)行？　??？　　。　??？　　 第五講　員工借款管理制度　　蒙牛為什么“?！?？黃光裕、陳天橋?yàn)槭裁闯蔀橹袊?guó)的首富？　　因?yàn)樗麄冋莆樟巳谫Y的技術(shù)、把握了賺錢的藝術(shù)?！　∷悦膳Ｓ枚潭痰?年時(shí)間就“牛”起來(lái)?！　∷躁愄鞓?2歲、黃光裕36歲就成為中國(guó)首富?！　“凑諅鹘y(tǒng)經(jīng)濟(jì)理念，一元錢只能辦一元錢的事情，按照創(chuàng)意經(jīng)濟(jì)的理念，一元錢可以成為10元錢的虛擬經(jīng)濟(jì)資本，產(chǎn)生更多的剩余價(jià)值?！　∫?yàn)槿祟惿鐣?huì)已進(jìn)入了全球經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)意經(jīng)濟(jì)、誠(chéng)信與多贏經(jīng)濟(jì)的時(shí)代?！　∑髽I(yè)生存與發(fā)展的三大資本　　貨 幣 資 本　　人 才 資 本　　技 術(shù) 資 本　　資金短缺是所有企業(yè)的問(wèn)題　　中國(guó)石油上市融資223億港幣　　中國(guó)石化上市融資267億港幣　　中國(guó)電信上市融資118億港幣　　中國(guó)移動(dòng)上市融資327億港幣　　中國(guó)聯(lián)通上市融資436億港幣　　中國(guó)人壽上市融資267億港幣　　中國(guó)建設(shè)銀行上市融資700億港幣　　第一章 總則　　第一條 為加強(qiáng)員工借款管理，減少資金占用，更好地服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，特制訂本規(guī)定，本規(guī)定適用于公司各部門及所屬分公司?！　〉诙?員工借款的審批和額度　　第二條 員工借款審批?！　。ㄒ唬┕締T工因公出差、零星采購(gòu)、工程周轉(zhuǎn)金、工程協(xié)調(diào)費(fèi)借款及辦理其他零星支付業(yè)務(wù)，根據(jù)需要可借用現(xiàn)金?！　。ǘ┕締T工借支現(xiàn)金需填寫(xiě)“借款單”，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)主管審核后，報(bào)總經(jīng)理簽批?，F(xiàn)金借支2萬(wàn)元以上的，要提前1個(gè)工作日通知財(cái)務(wù)部?！　。ㄈ┡R時(shí)工和試用期的員工不能借支現(xiàn)金，有出差任務(wù)時(shí)，由同行人員借支現(xiàn)金?！　。ㄋ模┈F(xiàn)金借支人應(yīng)親自到財(cái)務(wù)部門支取現(xiàn)金并在現(xiàn)金支付憑證上簽字，委托他人支取的，必須由受托人在現(xiàn)金支付憑證上簽字。　　第三條 員工借款額度?！　。ㄒ唬榱烁鼫?zhǔn)確地掌握現(xiàn)金的收支，原則上800元以下的現(xiàn)金支出不予辦理借款?！　。ǘ﹩T工借支現(xiàn)金前必須預(yù)計(jì)合理的借支額度，部門負(fù)責(zé)人應(yīng)進(jìn)行額度的審核，超出合理范圍的員工借款，財(cái)務(wù)部門不予借支?！　。ㄈ?duì)不同級(jí)別的員工設(shè)置最高借款限額，未還借款超過(guò)限額時(shí)，財(cái)務(wù)部不再向其借款，公司工程部工程周轉(zhuǎn)金和協(xié)調(diào)費(fèi)借款的人員可上浮一個(gè)級(jí)次，特殊情況下，由借款人提出借款事由，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，方可辦理借款?！　〖?jí)別　　　　　　　額度　　副總裁級(jí)　　　　100000元　　總經(jīng)理級(jí)　　　　 80000元　　副總經(jīng)理級(jí)　　　 40000元　　經(jīng)理級(jí)　　　　　 10000元　　其他人員　　　　　5000元　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)部對(duì)部分頻繁進(jìn)行現(xiàn)金支付的員工，可核定每人不超過(guò)2000元的借支額度作為周轉(zhuǎn)使用?！　〉谌?員工借款管理　　第四條 禁止白條抵現(xiàn)，對(duì)于符合規(guī)定的員工“借款單”，財(cái)務(wù)部要及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理?！　〉谖鍡l 員工借款的報(bào)銷應(yīng)取得合法的報(bào)銷票據(jù)，部門負(fù)責(zé)人審核其業(yè)務(wù)合理性后，財(cái)務(wù)部審核票據(jù)的合法性，并經(jīng)總經(jīng)理核準(zhǔn)后，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　〉诹鶙l 員工報(bào)銷款項(xiàng)應(yīng)首先用于償還借款。有工作任務(wù)需支出現(xiàn)金時(shí)，需再次履行借款日批手續(xù)，財(cái)務(wù)部門不得直接支付現(xiàn)金?！　〉谄邨l 工程周轉(zhuǎn)金借款，實(shí)行“前賬不清，后款不借”原則。報(bào)銷還款時(shí)，必須取得合法的報(bào)銷票據(jù)符合《公司撥付工程款規(guī)定》，按報(bào)銷規(guī)定程序報(bào)銷?！　〉诎藯l 工程協(xié)調(diào)費(fèi)借款（應(yīng)有協(xié)議或合同等），對(duì)于能夠取得合法的報(bào)銷票據(jù)，應(yīng)在1個(gè)月內(nèi)報(bào)銷還款；對(duì)于不能夠取得合法的報(bào)銷票據(jù)，應(yīng)取得對(duì)方蓋有公章的收據(jù)或按有手印的收條，并有經(jīng)辦人、證明人和批準(zhǔn)人簽名，在3日內(nèi)交財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一辦理代開(kāi)發(fā)票，然后由經(jīng)辦人按照規(guī)定報(bào)銷程序報(bào)銷還款，對(duì)于屬于特項(xiàng)支出的業(yè)務(wù)，還要填寫(xiě)“特項(xiàng)業(yè)務(wù)申請(qǐng)表”，按規(guī)定程序進(jìn)行審批?！　〉诰艞l 財(cái)務(wù)部要嚴(yán)格控制員工借款總量，準(zhǔn)確掌握員工現(xiàn)金借 支、報(bào)銷和還款的情況，及時(shí)清理借支，對(duì)借款期限超過(guò)2個(gè)月的員工，財(cái)務(wù)部應(yīng)下發(fā)“員工借款清欠通知單”（見(jiàn)附件）催收。財(cái)務(wù)部每季度要對(duì)員工借款進(jìn)行一次全面清理。　　第十條對(duì)于員工逾期借款且接到“員工借款清欠通知單”10日內(nèi)仍未還清借款的員工，執(zhí)行“前賬不清，后賬不借”的原則，并會(huì)同人事部門從借款人工資中逐月扣還?！　〉谑粭l 人事部門對(duì)于有辭退意向和調(diào)出意向的員工，應(yīng)事先通知財(cái)務(wù)部，待其還清所有借款后，再履行相關(guān)手續(xù)。 　　第四章 附則　　第十二條 部門負(fù)責(zé)人對(duì)下屬員工現(xiàn)金借支審核不慎造成壞賬損失的，部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)解決?！　〉谑龡l 本規(guī)定由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋修訂。　　第十四條 本短牽自下發(fā)之日起執(zhí)行。 　　附件：　　員工借款清欠通知單　　財(cái)清字____號(hào)　　_______部門_______同志：　　截至______年____月_____日您逾期借支的現(xiàn)金余額為_(kāi)____元，按照公司員工借款管理規(guī)定，請(qǐng)您在10日之內(nèi)到財(cái)務(wù)部核對(duì)清理，報(bào)銷并歸還所借款，如逾期未辦，將依據(jù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！　〈酥?　　　　　敬禮　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　公司財(cái)務(wù)部　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　______年_____月_____日　　職工借款管理制度　　為了規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)職工借款的管理和核算，減少不合理的資金占用，特制定本制度?！　∫弧⒔杩畹姆秶　。ㄒ唬┞毠ひ蚬霾钚枰柚У目铐?xiàng)；　?。ǘI(yè)務(wù)員零星采購(gòu)所需的款項(xiàng)；　?。ㄈ┙?jīng)財(cái)務(wù)部門核準(zhǔn)可周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)金、備用金；　?。ㄋ模┢渌驑I(yè)務(wù)需用必須預(yù)借現(xiàn)金的款項(xiàng)?！　《⒔杩畹南揞~　?。ㄒ唬┮蚬霾钊藛T借款限額，按預(yù)計(jì)出差天數(shù)及標(biāo)準(zhǔn)核定：　　、飛機(jī)票按預(yù)計(jì)金額借款；　　、補(bǔ)助費(fèi)按每人每天100元借款；　　，應(yīng)在借款單上闡明理由?！　。ǘ┝阈俏镔Y采購(gòu)，按計(jì)劃金額借款?！　。ㄈ┲苻D(zhuǎn)金、備用金的限額，按財(cái)務(wù)部核定的數(shù)額借款。　?。ㄋ模┢渌杩顟?yīng)根據(jù)實(shí)際情況填寫(xiě)借款單，不得多借?！　∪⒔杩畹某绦颉　。ㄒ唬┞毠そ杩钚柁k理如下手續(xù)：　　“現(xiàn)金借款單”（），并簽名、蓋章；　??；　　；　　。　?。ǘ┙杩钊藛T根據(jù)簽字手續(xù)齊全的“現(xiàn)金借款單”到財(cái)務(wù)部門辦理借款，經(jīng)審核人員審核后由出納員支付現(xiàn)金?！　。ㄈ┞毠そ杩畋仨毎匆?guī)定辦理借款手續(xù)，并嚴(yán)格按限額借款，否則，財(cái)務(wù)部門不得付款?！　。ㄋ模┴?cái)務(wù)部門對(duì)已支付的借款作如下處理：　　1.“現(xiàn)金借款單”為增加應(yīng)收款的憑證；　　2.“現(xiàn)金借款單”存根由出納人員留存，作為催收借款和還款時(shí)的依據(jù)。　　四、借款的歸還　?。ㄒ唬┞毠こ霾罘祷丶傲阈遣少?gòu)結(jié)束后，必須及時(shí)到財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)銷手續(xù)，并結(jié)清欠款。　?。ǘ?huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)借款申請(qǐng)嚴(yán)格審核報(bào)銷憑單，對(duì)不符合借款申請(qǐng)用途的票據(jù)不予報(bào)銷，一切后果由責(zé)任人承擔(dān)?！　。ㄈ┞毠そ杩畹臍w還期限如下：　　，在十日內(nèi)，到財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)銷及還款手續(xù)；　　，在十日內(nèi)，到財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)銷及還款手續(xù)。　　（四）職工借款的歸還實(shí)行逐筆結(jié)清的辦法，已發(fā)生借款尚未結(jié)清者，一律不準(zhǔn)再發(fā)生新的借款。具體還款程序如下：　　，由稽核員審核無(wú)誤后交現(xiàn)金出納辦理現(xiàn)金付訖手續(xù)；　　，出納員將現(xiàn)金清點(diǎn)無(wú)誤與借款單存根核對(duì)相符后，開(kāi)具現(xiàn)金收訖憑證作為借款人歸還借款的依據(jù)。同時(shí)，將借款單存根和現(xiàn)金收據(jù)一并交借款人存查。　?。ㄎ澹?shí)行備用金制度的，借款人報(bào)銷時(shí)，由財(cái)務(wù)部門付訖現(xiàn)金，借款滾動(dòng)使用。借款人調(diào)離原部門后，應(yīng)立即歸還所借的備用金。　　五、借款違章的處罰　　職工借款后，不按本制度規(guī)定辦理還款手續(xù)的，一律視為挪用公款，并按以下辦法給予處罰：　?。ㄒ唬┏^(guò)購(gòu)貨發(fā)票日期及超過(guò)最后一天住宿日期或回本地車船票日期十天，未還清借款的，從第十一天開(kāi)始，按日計(jì)收1‰的罰息。由財(cái)務(wù)部門出具收據(jù)，從借款人工資或報(bào)銷的費(fèi)用中扣回。罰息計(jì)算公式如下：　　罰息數(shù)額=借款金額1‰超期天數(shù)　?。ǘ┞毠こ霾罨乇镜睾蟪^(guò)一個(gè)月未到財(cái)務(wù)部門辦理結(jié)算手續(xù)的，除執(zhí)行罰款外，取消其享受出差補(bǔ)助費(fèi)的資格。　　六、附則　?。ㄒ唬┍局贫扔韶?cái)務(wù)部制定、解釋和修改。　?。ǘ┍局贫茸灶C布之日起施行。　　現(xiàn)金借款單存根　　工作部門　借款人　預(yù)計(jì)還款日期　年 月 日　　借款人　借款事由 　　借款金額（元）借款金額 人民幣（大寫(xiě)）￥ 　　開(kāi)支項(xiàng)目： 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批 分管總經(jīng)理批示 部門負(fù)責(zé)人意見(jiàn)　　車船費(fèi) 　　住宿補(bǔ)助 　　其他 備注:老借款未清者,一律不準(zhǔn)發(fā)生新借款 借款人簽章　　預(yù)計(jì)還款日期 年 月 日 忠告:借款人必須按規(guī)定期限歸還借款，超期按日計(jì)收l(shuí)‰的罰息?！　」蓶|借款涉及稅法、工商法、金融法和刑法籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析　　案例：張某是江蘇省南京市吉祥機(jī)械制造有限責(zé)任公司老總，同時(shí)張某亦是該公司三個(gè)自然人股東之一。2008年初，張某因準(zhǔn)備參加一個(gè)投標(biāo)項(xiàng)目，但因企業(yè)的注冊(cè)資本不夠，企業(yè)需增資1000萬(wàn)元才有資格參加招標(biāo)。張某決定在正式投標(biāo)之前增加自已的注冊(cè)資本1000萬(wàn)元。張某及其它兩位股東一時(shí)拿不出1000萬(wàn)元的現(xiàn)金出資，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議張某用公司的盈余公積1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。 　　根據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）規(guī)定：“《關(guān)于青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示[青地稅四字[1998]12號(hào)]收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：青島路邦石油化工有