【正文】 款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，存款賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記款”進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合。月份終了，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)，下同）的外幣月末余額，應(yīng)當(dāng)按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：．籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入開辦費(fèi)；．與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付使用前計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)成本；．除上述情況外，均計(jì)入當(dāng)期損益。五、本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)。 短期投資一、本科目核算公司購入的能夠隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的各種債券。二、公司購入的各種債券，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。三、公司收到發(fā)放的利息，屬于已記入“應(yīng)收利息”科目的，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目；屬于債券持有期間實(shí)現(xiàn)的利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。公司出售債券或到期收回債券，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的實(shí)際成本，貸記本科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。四、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。 　　五、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種債券的實(shí)際成本。 拆出資金 一、本科目核算公司按規(guī)定從事拆借業(yè)務(wù)而拆出的資金。 二、拆出資金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；每期收到拆借利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目；收回拆出資金本息時(shí)，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”科目，按本金數(shù)，貸記本科目，按利息數(shù)，貸記“利息收入”科目。 三、本科目應(yīng)按拆入單位設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末余額，反映公司尚未收回的拆出資金的本金。 保戶質(zhì)押貸款 一、本科目核算人壽保險(xiǎn)公司按規(guī)定對保戶提供的質(zhì)押貸款。 二、發(fā)生保戶質(zhì)押貸款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；每期收到保戶質(zhì)押貸款利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目；收回保戶質(zhì)押貸款本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”科目，按本金數(shù)，貸記本科目，按利息數(shù)，貸記“利息收入”科目。三、本科目應(yīng)按借款人設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的保戶質(zhì)押貸款本金。 應(yīng)收利息 一、本科目核算公司因債券投資等已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息。 二、公司購入債券，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記“短期投資”、“長期債券投資”科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 公司計(jì)提長期債券應(yīng)收利息，借記“長期債券投資”科目，貸記“投資收益”科目；已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，貸記“長期債券投資”科目。 收到應(yīng)收利息時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收利息，沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收利息，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按應(yīng)收利息種類設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的利息。 應(yīng)收保費(fèi)一、本科目核算公司應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保險(xiǎn)費(fèi)。二、公司發(fā)生的應(yīng)收保費(fèi)，借記本科目，貸記“保費(fèi)收入”科目；收回應(yīng)收保費(fèi)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收保費(fèi)，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按投保人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的保險(xiǎn)費(fèi)。 分保業(yè)務(wù)往來 一、本科目核算公司之間開展分保業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種往來款項(xiàng)。 二、公司發(fā)生分入分保業(yè)務(wù)時(shí)，按分入保費(fèi)，借記本科目，貸記“分保費(fèi)收入”科目；如果分保業(yè)務(wù)賬單中還同時(shí)標(biāo)明了賠款、費(fèi)用等項(xiàng)目金額，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的賠款、費(fèi)用等項(xiàng)目金額，借記“分保賠款支出”、“分保費(fèi)用支出”等科目，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的分保費(fèi)等項(xiàng)目金額，貸記“分保費(fèi)收入”等科目，按其差額，借記或貸記本科目。公司發(fā)生分出分保業(yè)務(wù)時(shí)，按分出保費(fèi)，借記“分出保費(fèi)”科目，貸記本科目；如果分保業(yè)務(wù)賬單中還同時(shí)標(biāo)明了賠款、費(fèi)用等項(xiàng)目金額，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的分保費(fèi)金額，借記“分出保費(fèi)”科目，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的賠款、費(fèi)用等項(xiàng)目金額，貸記“攤回分保賠款”、“攤回分保費(fèi)用”等科目，按其差額，借記或貸記本科目。公司結(jié)算分保業(yè)務(wù)款項(xiàng)，實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收分保賬款，沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收分保賬款，以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按往來單位設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的分保賬款；如為貸方余額，反映公司應(yīng)付的分保賬款。 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算公司按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、公司應(yīng)于年度終了提取壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目。 三、公司對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對于確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費(fèi)”或“分保業(yè)務(wù)往來”科目。 已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)，以后又收回的，按收回的金額，借記“應(yīng)收利息”、 “應(yīng)收保費(fèi)”或“分保業(yè)務(wù)往來”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收保費(fèi)”或“分保業(yè)務(wù)往來”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映公司已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。 預(yù)付賠款 一、本科目核算公司在處理各種理賠案件過程中按照保險(xiǎn)合同約定預(yù)先支付的賠款。 公司分入分保業(yè)務(wù)預(yù)付的賠款也在本科目核算。 二、公司預(yù)付賠款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。結(jié)案后將預(yù)付賠款轉(zhuǎn)為賠款支出時(shí)，借記“賠款支出”科目，貸記本科目；按照分出公司分保業(yè)務(wù)賬單轉(zhuǎn)銷預(yù)付賠款時(shí)，借記“分保賠款支出”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按險(xiǎn)種或分保分出人設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際預(yù)付的賠款。 存出分保準(zhǔn)備金一、本科目核算公司分入分保業(yè)務(wù)按保業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)合同約定存出的分保準(zhǔn)備金。二、公司發(fā)生介入分保業(yè)務(wù)時(shí)，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明扣存本期的準(zhǔn)備金、賠款和費(fèi)用等項(xiàng)目金額，借記本科目和“分保賠款支出”、“分保費(fèi)用支出”科目，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的分保費(fèi)金額，貸記“分保費(fèi)收入”科目，按分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的返還上年同期的準(zhǔn)備金，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“分保業(yè)務(wù)往來”科目。三、本科目應(yīng)按分保分出人設(shè)置明細(xì)賬。四、本科目期末借方余額，反映公司存出的分保準(zhǔn)備金數(shù)額。 存出保證金一、本科目核算公司開展直接承保業(yè)務(wù)按合同約定存出的保證金。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：．存出理賠保證金，核算根據(jù)理賠代理人的需要存出的保證金；．存出共同海損保證金，核算發(fā)生共同海損賠案需支付現(xiàn)金擔(dān)保時(shí)的保證金；．存出其他保證金，核算除存出理賠保證金和存出共同海損保證金以外的其他保險(xiǎn)業(yè)務(wù)存出的保證金。三、存出保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；收回或結(jié)案轉(zhuǎn)入賠款時(shí)，借記“銀行存款”或“賠款支出”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司存出的保證金數(shù)額。 其他應(yīng)收款一、本科目核算公司除應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)、分保業(yè)務(wù)往來以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)“備用金”科目的公司撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰金、職工預(yù)借差旅費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及其他應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)等。 二、公司發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 實(shí)行定額備用金制度的公司，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。 三、本科目按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。 物料用品 一、本科目核算公司業(yè)務(wù)經(jīng)營、勞動(dòng)保護(hù)和辦公等方面使用的庫存物料用品的實(shí)際成本。收回?fù)p余物資也在本科目核算。 二、購入的物料用品，按買價(jià)、支付的運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 接受捐贈(zèng)的物料用品，按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“資本公積”科目。 將剩余工程物資轉(zhuǎn)作物料用品時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程——工程物資”科目。 收回?fù)p余物資，借記本科目，貸記“賠款支出”科目。 三、領(lǐng)用物料用品時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 出售物料用品時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”、“應(yīng)交稅金”等科目；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)物料用品的成本，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按物料用品的品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 五、本科目期末借方余額，反映公司庫存物料用品的實(shí)際成本。 低值易耗品 一、本科目核算公司在庫低值易耗品的實(shí)際成本。 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具等。 二、購入或其他原因增加的低值易耗品，比照“物料用品”科目進(jìn)行核算。 三、低值易耗品的攤銷方法如下： ．一次攤銷。價(jià)值較小的低值易耗品，可以在領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值一次計(jì)入營業(yè)費(fèi)用等。 ．分次攤銷。價(jià)值較大的低值易耗品，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)霠I業(yè)費(fèi)用等。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將低值易耗品的殘料價(jià)值沖減當(dāng)期費(fèi)用，借記“物料用品”等科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”等科目。分次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。分期攤銷時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減“營業(yè)費(fèi)用”等科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。五、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。六、本科目期末借方余額，反映公司庫存未用低值易耗品的實(shí)際成本。 待攤費(fèi)用一、本科目核算公司已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)（含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值耗品攤銷、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用以及一次購買印花稅票和一次交納印節(jié)稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、超過一年以上攤銷期、的固定資產(chǎn)大修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“長期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。二、公司發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目；分期攤銷時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷。四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。 長期債券投資 一、本科目核算公司購入的在一年內(nèi)(不含年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目： ．面值； ．相關(guān)費(fèi)用； ．溢折價(jià)； ．應(yīng)計(jì)利息。 三、債券投資的賬務(wù)處理： ．公司購入的長期債券，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息后的余額作為投資成本計(jì)價(jià)，投資成本扣除包含的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后的余額與債券票面價(jià)值的差額，作為溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)攤銷，攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。投資成本中包含的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在本科目的“相關(guān)費(fèi)用”明細(xì)科目中單獨(dú)核算，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入投資收益；如果相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大，可采用一次攤銷法，于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不通過本科目的“相關(guān)費(fèi)用”明細(xì)科目核算。 長期債券應(yīng)按期計(jì)提利息。按期計(jì)提的利息，記入本科目(應(yīng)計(jì)利息)；已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，再從本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目。 ．公司購入長期債券付款時(shí)，按債券票面價(jià)值，借記本科目(面值)，按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，借記本科目(相關(guān)費(fèi)用)或“投資收益”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(溢折價(jià))。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，按債券票面價(jià)值，借