【正文】 是計入期間費用 。 （二）將產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用按照權責發(fā)生制的 要求將其歸入恰當?shù)臅嬈陂g。 （三）將產(chǎn)品生產(chǎn)費用在各個成本計算對象之間進行 歸集和分配，解決生產(chǎn)費用的歸屬問題。 （四）將產(chǎn)品生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行 分配，確定各成本計算對象本期完工產(chǎn)品的實 際總成本和單位成本。 23 ? 二、主要會計科目 生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成 制造費用 廢品損失 停工損失 管理費用 財務費用 銷售費用 24 成本明細賬基本格式： 產(chǎn)品成本明細賬 （產(chǎn)品計算單） 車間： 產(chǎn)品： 月 日 摘 要 產(chǎn)量 直接材料 直接人工 制造費用 成本合計 月初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用合計 本月完工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品單位成本 月末在產(chǎn)品成本 25 第三章 費用在各種產(chǎn)品以及 期間費用之間的分配和歸集 第一節(jié) 各種要素費用的分配 一、分配公式及分配標準： （分配對象） （分配標準） 什么情況下需要對費用進行分配？ 選擇什么作為分配標準？ 分配標準總額待分配費用總額費用分配率 ?費用分配率該對象的分配標準額用某分配對象應分配的費??26 ? 二、材料費用分配的核算 直接材料費用的分配，應根據(jù)審核后的領退料憑證，按照材料用途把費用計入各成本計算對象中去。其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用應直接記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目；用于產(chǎn)品銷售以及組織和管理生產(chǎn)的材料費用，記入“銷售費用”和“管理費用” 賬戶有關的費用項目；用于建造固定資產(chǎn)的材料費用，記入“在建工程”等賬戶。凡是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費用，在領用時無法確定每種產(chǎn)品耗用的金額，則需要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配，然后分別記入各有關產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目中。 27 ： 在材料消耗定額比較準確的情況下，材料費用可 按材料定額消耗量比例法或材料定額費用法進行分配。 （ 1）按材料定額消耗量比例分配原材料費用的計算公式： 料消耗定額單位產(chǎn)品材實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品定額消耗量某種產(chǎn)品材料 ??量之和各種產(chǎn)品材料定額消耗材料實際總消耗量分配率材料消耗量 ?分配率材料消耗量定額消耗量該種產(chǎn)品材料的材料消耗量某種產(chǎn)品應分配 ??單價材料的材料消耗量該種產(chǎn)品應分配配的材料費用某種產(chǎn)品應分 ??28 （ 2）按材料定額費用比例分配材料費用的計算公式： 使用上述兩種分配率計算出的結(jié)果是相同的， 它們的區(qū)別是什么 ? (材料的量差與價差） 材料費用定額 =定額消耗量 材料價格 計劃單價該種材料材料消耗定額單位產(chǎn)品該種實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品材料費用定額單位產(chǎn)品該種實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品定額費用某種產(chǎn)品材料?????用之和各種產(chǎn)品原材料定額費用總額各種產(chǎn)品原材料實際費分配率材料費用 ?分配率材料費用定額費用總額該種產(chǎn)品原材料配的材料費用某種產(chǎn)品應分 ??29 ? 【 例 1】 A工廠 20 年 1月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月兩種產(chǎn)品共同領用甲材料 15400千克，單價 10元，共計 154000元，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 200件，乙產(chǎn)品 300件，甲產(chǎn)品的單位材料消耗定額為 25千克，乙產(chǎn)品的單位材料消耗定額為 30千克。 ? 要求：按材料定額消耗量比例法分配材料費用并作會計分錄。 30 【 解析 】 甲產(chǎn)品材料定額消耗量 =25 200=5000（千克） 乙產(chǎn)品材料定額消耗量 =30 300=9000（千克） 材料消耗量分配率 = 15400 247。 （ 5000+9000） = 甲產(chǎn)品分配材料實際消耗量 = 5000= 5500（千克） 乙產(chǎn)品分配材料實際消耗量 = 9000=9900（千克） 甲產(chǎn)品分配的材料費用 =5500 10= 55000（元） 乙產(chǎn)品分配的材料費用 =9900 10=99000（元） 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 —甲產(chǎn)品 —直接材料 55000 —乙產(chǎn)品 —直接材料 99000 貸：原材料 —甲材料 154000 31 32 【 例 2】 大新工廠生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，共同領用甲、乙兩種材料，共計 42560元，本月投產(chǎn)A產(chǎn)品 200件， B產(chǎn)品 100件， A產(chǎn)品的單位材料消耗定額為甲材料 5千克，乙材料 8千克，B產(chǎn)品的單位材料消耗定額為甲材料 6千克，乙材料 10千克，兩種材料的計劃單價為分別為 15元、 8元。 要求：按材料的定額費用比例分配材料費用。 33 【 解析 】 A產(chǎn)品材料定額費用 ＝ A產(chǎn)品所耗甲材料定額費用 + A產(chǎn)品所耗乙材料定額費用 ＝ 15 5 200+8 8 200＝ 27800（元） B產(chǎn)品材料定額費用 ＝ B產(chǎn)品所耗甲材料定額費用 + B產(chǎn)品所耗乙材料定額費用 ＝ 15 6 100+8 10 100＝ 17000（元） 材料費用分配率＝ 42560247。 （ 27800+17000）＝ A產(chǎn)品應分配的實際材料費用＝ 27800＝ 26410（元） B產(chǎn)品應分配的實際材料費用＝ 17000＝ 16150（元） 會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品 —直接材料 26410 —B產(chǎn)品 —直接材料 16150 貸：原材料 42560 34 直接材料費用的分配，應編制材料費用分配表，它包括材料費用分配明細表和材料費用分配匯總表。材料費用分配明細表是按領料車間、部門，根據(jù)歸類后的領退料憑證和其他有關資料分別編制的。根據(jù)例題相關資料，編制下列 A工廠的原材料費用分配表及會計分錄。 35 36 37 ? 三、燃料費用分配的核算 – 燃料費用的分配方法與原材料的分配方法基本相同，一般在“原材料”項目中作為輔助材料進行歸集核算，但燃料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時，可與動力費用一起專門設立“燃料及動力”成本項目，或在“燃料及動力”成本項目下增設“燃料”項目，單獨核算燃料的購入和分配。 – 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，如果分產(chǎn)品領用，應直接計入各該產(chǎn)品成本明細賬的“燃料及動力”成本項目；如果不能分產(chǎn)品領用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關產(chǎn)品成本明細賬的“燃料及動力”成本項目。其分配標準一般有產(chǎn)品的重量、體積、所耗原材料的數(shù)量或費用，以及燃料的定額消耗量或定額費用等。 38 【 例 3】 假定 A工廠所耗燃料和動力較多，在成本項目中，增設“燃料及動力”項目。該廠 20 年 1月用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用共為 19