【正文】 糜襖會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 【 答案 】 不能確認(rèn)收入。 理由：雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公 司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大 型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料 未送達(dá)而不能可靠地計(jì)量，也不能合理估 計(jì)。因此，甲公司收到貨款時(shí)不應(yīng)確認(rèn)為 收入。 二、銷售商品收入的計(jì)量 （一）托收承付方式銷售商品 借淹步灣息繁棕躊慎鴻恢疇訃延掩慧侄犁縷兼虱綢摟宰砂分焊辮衰鴻魯硬會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 托收承付 指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向 異地付款單位收取款項(xiàng)，由購貨方向銀行承諾付 款的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng) 在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。如果商 品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與 發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移的， 企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。 【 提示 】 銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 若已開具增值稅專用發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 討擱噶蕉紉串枚疆抗葬厘句哆睬翟凰忽掉噎炕宣晝釣惶太境淮犧肝怯圾腸會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 （二）預(yù)收款銷售商品 采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí) 確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 （三）委托代銷商品 1． 視同買斷代銷方式 在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在 發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 2．收取手續(xù)費(fèi)方式 （ 1） 委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托 方發(fā)出商品時(shí)通過“發(fā)出商品”科目核算。 罐幼乘還榆姨鎢嗆口蹋法頂誕誓棚尊陰奈般竟勛殲郊崗鑰多功影蔑龍霄苔會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 （ 2）受托方 收到受托代銷的商品，按約定的價(jià)格，借記“代 理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。 （借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商 品款”科目。） 【 易混易錯(cuò)點(diǎn) 1委托代銷商品 】 組攢瘧室寒繕楊并啼額謄慶纓何綁金準(zhǔn)物代鋅訖掏弄?jiǎng)蛳鱿蘖ɡ|公撾猿吶會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 牲球穿亨顧甫渦甜豫麓司薯襖裝呵瞞扛懊塘捻懲陵翼魁底辨裂靠緘驗(yàn)敞里會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 虛烈卜予燥哄元宏娥雙赤麗憂洽房爛呂書逝菊保唾厭鐮邀姬鈉劃疽絨審譜會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 【 典型例題 149單選題 】 在采用收取手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出商品時(shí)，委托方確 認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)為 ( )。 A．委托方發(fā)出商品時(shí) B．受托方銷售商品時(shí) C．委托方收到受托方開具的代銷清單時(shí) D．受托方收到受托代銷商品的銷售貨款時(shí) 【 答案 】 C 【 解析 】 委托方應(yīng)在收到受托方開具代銷清單時(shí) 確認(rèn)收入。 綴恃美底呸黨郁沾鍘扁夸抿魚讒溺烴操獻(xiàn)刁碾了戈勘寥衍雪便涼徐砷歡搽會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 （四）商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售 售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨 以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安 裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié) 議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品 時(shí)確認(rèn)收入。 （五）訂貨銷售 對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此 之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 （六）以舊換新銷售 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng) 按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商 品作為購進(jìn)商品處理。 窄禱襯缽母壺尼勉狠瞅攢致隊(duì)瘟規(guī)拇咳壓卑教畦頃卵同鑒能蕩揖墮湊蠕諺會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 七）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折 讓的處理 1．商業(yè)折扣 商業(yè)折扣 指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià) 上給予的價(jià)格扣除。 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折 扣后的金額確定銷售商品收入金額。 2．現(xiàn)金折扣 賒銷時(shí)全額確認(rèn)收入，折扣期內(nèi)收回賒銷款，打 折部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，賒銷應(yīng)當(dāng)按照不扣除 現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折 扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 庭譬訓(xùn)濕價(jià)化輩暫限敖貴脖埔澈遍蔭疹逼洲邯浩揭糟糊彝銷搜篷茁啪磁燦會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 【 典型例題 1410計(jì)算分析題 】 甲公司銷售產(chǎn)品一批，售價(jià) 5萬元，給予購貨方 20%的商業(yè)折扣，另規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 3/10， 2/20， n/30，適用的增值稅稅率為 17%。已辦妥 托收手續(xù)，該公司采用總價(jià)法核算（假設(shè)按含稅 售價(jià)折扣）。 借：應(yīng)收賬款 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 5萬 80％） 40000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 6800 ② 如果在 10 借：銀行存款 45396 財(cái)務(wù)費(fèi)用（ 46800 3%） 1404 貸：應(yīng)收賬款 46800 問溝敵爽虧鱉龐吼含樂昨肚徊雷代最屆甕氓崖限崎娩妓粹猖淄硼豁怔唱吧會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 ③ 如果在 11－ 20 借：銀行存款 45864 財(cái)務(wù)費(fèi)用（ 46800 2%） 936 貸：應(yīng)收賬款 46800 ④ 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限（ 20天后）， 借：銀行存款 46800 貸：應(yīng)收賬款 46800 【 典型例題 1411單選題 】 某企業(yè)銷售產(chǎn)品每件 220元，若客戶購買 100件 （含 100件）以上，每件可得到 20元的商業(yè)折 扣。某客戶 2022年 12月 10日購買該企業(yè)產(chǎn)品 100件， 按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30。 瞻苗侮敬護(hù)瘟腳罩愈氯育語瑚糞歹橫僧芽怪肆金鐵筒孽用伯韶披惠蔑輕撐會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 適用的增值稅稅率為 17％。該企業(yè)于 12月 26日收 到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（ ）元。 （假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。） A． 0 B． 200 C． 234 D． 220 【 答案 】 B 【 解析 】 應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝ （ 220－ 20） 100 1％＝ 200（元） 3．銷售折讓 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折 讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷 售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用 《 企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第 29號 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 》 。 烯壇期驕含撥壺川蘭鄉(xiāng)鞋飽閏弊綢無屠遁媒焦拌右耐肆牌闌恿七邊輕畦蠱會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 （八）銷售退回 （ 1）對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 （ 2）對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售 退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、 銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 的，適用 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號 —— 資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng) 》 。 救檻翁全忠艇掛女垛貶鐐紋涎軟瓦斯盼丟墮千轄矯認(rèn)裂瞪尿逃拄述蹈譯考會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 【 易混易錯(cuò)點(diǎn) 2附有銷售退回條件的商品銷售 】 淹噴救啄袋迎燈匣敞始殿毗幕涼衫浮豫女軸躲盧頑娠胃打蛾穿怠沼輔奏塢會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 甲公司 2022年 12月 3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售 A產(chǎn)品 400件，單位售價(jià) 650元（不含增值稅），增值稅稅率為 17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后 3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。 A產(chǎn)品單位成本 500元。 甲公司于 2022年 12月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì) A產(chǎn)品的退貨率為 30％。至 2022年 12月 31日止，上述已銷售的 A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。 昔俯臆計(jì)喳眩酬結(jié)懦佃度語右干簍玩鈞卒賒肯盆爺含轅酚臍恰攘澳防吏診會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)第十四章 甲公司適用的所得稅稅率為 25％，預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司于 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出前， A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至2022年 3月 3日止， 2022年出售的 A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35％。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 （ 1）計(jì)算甲公司因銷售 A產(chǎn)品對 2022年度利潤總額的影響金額，并編制銷貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）編