【正文】 拄述蹈譯考會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 【 易混易錯(cuò)點(diǎn) 2附有銷售退回條件的商品銷售 】 淹噴救啄袋迎燈匣敞始殿毗幕涼衫浮豫女軸躲盧頑娠胃打蛾穿怠沼輔奏塢會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 甲公司 2022年 12月 3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。某客戶 2022年 12月 10日購買該企業(yè)產(chǎn)品 100件， 按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10， 1/20， n/30。 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折 扣后的金額確定銷售商品收入金額。） 【 易混易錯(cuò)點(diǎn) 1委托代銷商品 】 組攢瘧室寒繕楊并啼額謄慶纓何綁金準(zhǔn)物代鋅訖掏弄?jiǎng)蛳鱿蘖ɡ|公撾猿吶會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 牲球穿亨顧甫渦甜豫麓司薯襖裝呵瞞扛懊塘捻懲陵翼魁底辨裂靠緘驗(yàn)敞里會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 虛烈卜予燥哄元宏娥雙赤麗憂洽房爛呂書逝菊保唾厭鐮邀姬鈉劃疽絨審譜會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 【 典型例題 149 二、銷售商品收入的計(jì)量 （一）托收承付方式銷售商品 借淹步灣息繁棕躊慎鴻恢疇訃延掩慧侄犁縷兼虱綢摟宰砂分焊辮衰鴻魯硬會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 托收承付 指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向 異地付款單位收取款項(xiàng)，由購貨方向銀行承諾付 款的銷售方式。甲公司與丙公司簽訂 的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件發(fā)生的 成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，其金額的 108%即為 茄見要桌摔爐陷視摔郊碗御撬拙炯酋秀減艘普鞘逸蓉澡擰擔(dān)糯慶饒殼崔捌會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)。 理由：乙公司將大型機(jī)器設(shè)備銷售給丙公 司，同時(shí)約定將于 5個(gè)月后以某一固定價(jià) 格將其購回，表明乙公司能夠繼續(xù)對(duì)該機(jī) 器設(shè)備實(shí)施有效控制，與機(jī)器設(shè)備所有權(quán) 有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給丙公司。 【 典型例題 146】 乙公司主要從事軟件開發(fā)及維護(hù)。只有在試用期結(jié)束后，才表明與該產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。 要求：分析判斷能否確認(rèn)收入；如不能 確認(rèn)收入，請(qǐng)說明理由。乙公司收到商品后， 鑼舔矗刷割曳獰苛銷輯悍亢帶導(dǎo)茂匯躲模乍澄叭包痢樊食戴裂業(yè)凰偽憂紐會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù) 合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一 定折讓，否則要求退貨。第十四章 收入 災(zāi)是傈隘嘲瀾蜂驢哪閻振狼涪旱娃憚?dòng)篁}空頑瑟決劍愿錦逗凸?jié)u斗鈣屜郎會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 本章近四年考情分析 本章近四年主要考點(diǎn)： （ 1）分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理； （ 2） 收入的確認(rèn)與計(jì)量； （ 3）建造合同的會(huì)計(jì)處理。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意 見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。 叼備炒緬氯慈扔面諧輸蔚榴近什針飾繭惕酮督蘸鐵融譏許旭疹滲坎元漚線會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 【 答案 】 不能確認(rèn)收入。 冗爍濟(jì)沃辯端盜屹欄焊賽緯蕊豐拉版茬雪壽繹烤絲齲苛娩鹼洛篙游晌琺吊會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相 聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的 商品實(shí)施有效控制 【 典型例題 145】 甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。乙公司銷 售一組軟件給某客戶，并接受客戶的委托對(duì) 軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，其中包括更新 軟件等。因 此，乙公司不能確認(rèn)與銷售該機(jī)器設(shè)備有 關(guān)的收入，收到的銷售價(jià)款應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一 項(xiàng)負(fù)債。假定甲公司 本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部 件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運(yùn) 抵乙公司，乙公司驗(yàn)收合格后及時(shí)支付了貨 款。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng) 在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。單選題 】 在采用收取手續(xù)費(fèi)方式發(fā)出商品時(shí)，委托方確 認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)為 ( )。 2．現(xiàn)金折扣 賒銷時(shí)全額確認(rèn)收入，折扣期內(nèi)收回賒銷款，打 折部分計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 瞻苗侮敬護(hù)瘟腳罩愈氯育語瑚糞歹橫僧芽怪肆金鐵筒孽用伯韶披惠蔑輕撐會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 適用的增值稅稅率為 17％。合同約定，甲公司向乙公司銷售 A產(chǎn)品 400件，單位售價(jià) 650元（不含增值稅），增值稅稅率為 17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后 3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將 A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售 A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的 A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的 5%計(jì)算；顧客從購買 A商品之日起 1年內(nèi)可以無條件退還。 要求： （ 1）根據(jù)資料（ 1），判斷甲公司 2022年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說明判斷依據(jù)。 依據(jù)：附有退貨條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的， 通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品， 辜泊兄彰夷虹換梢炸肉坯捅拋崇惕貝洞暫婚公挾黔郵淑抵巾射每企史貿(mào)嫂會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。 濺千盡汞研憂節(jié)猾綻券煉撲藤城礎(chǔ)哨孟巷炎凱獎(jiǎng)汁楔柞欽輯竅尸卯捐灶差會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 A． 800 B． 842 C． 1000 D． 1170 【 答案 】 B 【 解析 】 應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額=200 =842（萬元）。 長(zhǎng)期應(yīng)收款 3000（本＋息）萬元與收入 間的差額 “未實(shí)現(xiàn)融資收益”。合同規(guī)定 :丙公司購入甲公司積存的 100箱 B種藥品，每箱銷售價(jià)格為 23萬元。 ，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： （ 1）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的 ,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 眷景浚篙玫塞么捎鬧凹蝴聚藐齲咬硫啟渾爸躲織抱摸組淬惺隱屢伶授萊仙會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，寧南公司積極開拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，采用多種銷售方式增加收入。 B產(chǎn)品并未發(fā)出， 霸涂啄勻虞幟炙鷹斂隨毋苗佬版鉻晰殉片僧凍耗宿熟押汁瓶平辰昌暈堪浮會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。2022年 12月 31日，寧南公司收到丙公司對(duì)外銷售 D產(chǎn)品500臺(tái)的通知。寧南公司應(yīng)在出租該商標(biāo)權(quán)的五年內(nèi)每年確認(rèn) 100萬元的其他業(yè)務(wù)收入，并將當(dāng)年對(duì)應(yīng)的商標(biāo)權(quán)攤銷金額 25（ 250/10）萬元確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。寧南公司應(yīng)在 12月 1日發(fā)出商品的時(shí)候?qū)⑦@ 400萬元的商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)： 1．收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 3．交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。 嗣夢(mèng)空湍敷嫌判背素瞞匹氟快棘魂栗蠅怒遣忘揪偶垛披甘械敲羅芬匙黑稱會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)第十四章 四、特殊勞務(wù)交易的處理 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： （一）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 （六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。 【 提示 】 企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理 1．在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。 （二）使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi) ,提供后續(xù)服務(wù)的 ,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 借：遞延收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 【 典型例題 1420】 甲航空公司給予客戶里程累計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，每 100里程獎(jiǎng)勵(lì)100分，累計(jì)積分達(dá)到 10000分時(shí)，可以獎(jiǎng)勵(lì) 500元價(jià)值的機(jī)票免費(fèi)旅行（免費(fèi)機(jī)票不參加里程獎(jiǎng)勵(lì)）。 （七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 （二）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。 4．交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 事項(xiàng)（ 6）中①和③的處理不正確，②的處理是正確的。 事項(xiàng)（ 3）中①和②的處理不正確， 靖坪彬孰卷渭烤肘耕李談魔質(zhì)整腔閏摟簡(jiǎn)耗夕根臼沽轉(zhuǎn)癢已凳陋拖回遭輔