第七章 會(huì)計(jì)核算手冊(cè)-文庫吧
2025-09-14 12:14 本頁面
【正文】 向母公司提供下列有關(guān)資料： 采用的與母公司的不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額； 與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說明； 與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料； 會(huì)計(jì)核算手冊(cè) 286 所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料； 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。 三、合并財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法 （一）合并資產(chǎn)負(fù)債表 的編制方法 合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的 資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。 母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 在購買日，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示，商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測(cè)試后的金額列示。 各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定，將長期股權(quán)投資的余額與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公 司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 如果初始投資時(shí)，子公司的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與子公司的賬面價(jià)值不一致時(shí)，應(yīng)先將子公司報(bào)表按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的子公司的報(bào)表進(jìn)行抵消。 [例 ] 假設(shè)某母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資期末余額為 5,870萬元，占子公司 80％的股權(quán)。該子公司所有者權(quán)益總額為 6,295萬元。其中：實(shí)收資本為 4,000萬元，資本公積為420萬元，盈余公積為 320萬元，未分配利潤為 1,555萬元。 母公司在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵消分錄為： 借：實(shí)收資本 40,000,000 資本公積 4,200,000 盈余公積 3,200,000 未分配利潤 15,550,000 商譽(yù) 8,340,000 貸：長期股權(quán)投資 58,700,000 少數(shù)股東權(quán)益 12,590,000 母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬 準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。 在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收票據(jù) 第七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 287 與應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、長期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 [例 ] 某公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中關(guān)聯(lián)往來核對(duì)的結(jié)果為：關(guān)聯(lián)方間應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款278萬，應(yīng)收方已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 14萬；關(guān)聯(lián)方間應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)為 300萬；子公司有500萬的應(yīng)付債券為母公司所持 有。則在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄： ① 抵消關(guān)聯(lián)方間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款，同時(shí)抵消相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備： 借：應(yīng)付賬款 2,780,000 貸：應(yīng)付賬款 2,780,000 借：壞帳準(zhǔn)備 140,000 貸：資產(chǎn)減值損失 140,000 ② 將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消： 借：應(yīng)付票據(jù) 3,000,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 3,000,000 ③ 將子公司的應(yīng)付債券與母公司的持有至到期投資抵消： 借：應(yīng)付債券 5,000,000 貸：持有至到期投資 5,000,000 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品 (或提供勞務(wù)，下同 )或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。對(duì)存 貨 、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 [例 ] 某子公司 A公司本期資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中有一項(xiàng)
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1