【正文】 入營業(yè)外支出。 ? 改變了原來存貨正常損失沖減“管理費用”規(guī)定。天上公司盤虧材料 100元，報經(jīng)批準，作會計分錄：借：營業(yè)外支出 ——存貨盤虧損失 100 ? 貸： 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損失 100 30 第三章 固定資產(chǎn) ? 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 ? 一、固定資產(chǎn)的標準 ? 二、固定資產(chǎn)的計量 ? 第二節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 ? 一、折舊范圍 ? 二、折舊方法 ? 三、最低折舊年限規(guī)定 ? 第三節(jié) 固定資產(chǎn)修理 ? 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 31 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一 、 固定資產(chǎn)的標準： ① 為生產(chǎn)商品 、 提供勞務 、 出租或經(jīng)營管理而持有的 。 （ 不是為了對外銷售 ） ② 使用壽命超過一年的有形資產(chǎn) ， 包括：房屋 、建筑物 、 機器 、 機械 、 運輸工具 、 設備 、 器具 、工具等 。 沒有了原來 “ 不屬于直接服務于企業(yè)生產(chǎn) 、 經(jīng)營的機器 、 設備 、 工具 、 器具等物品 ， 使用年限二年以上；單位價值在 2022元以上 ， 應作固定資產(chǎn)核算 ” 的概念 。 32 二、 固定資產(chǎn)的計量， （一）外購固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)的成本 ， 包括購買價款 、相關稅費 、 運輸費 、 裝卸費 、 保險費 、 安裝費等 （ 不包括可以抵扣的 “ 進項稅額 ” ） 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn) ， 按各固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配 ， 分別確定各自的成本 33 （ 二 ） 自行建造的固定資產(chǎn) ， 按建造該項資產(chǎn)竣工決算前發(fā)生的支出 ， 作為入賬價值 。 支出包括：工程用物資成本 、 人工成本 、 交納的相關稅費 、 應予資本化的借款利息及應分攤的間接費用 。 （ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn) ， 按照評估價值和相關稅費作為固定資產(chǎn)入賬價值 。 （ 四 ） 融資租入的固定資產(chǎn) ， 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費確認 。 （五）盤盈的固定資產(chǎn)，按照市場價或評估價值，扣除折舊后的余額作為入賬價值。 34 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊 一、折舊范圍 所有固定資產(chǎn)。除下列外 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 單獨計價入帳的土地 。 在計提折舊時還應注意： 1） 固定資產(chǎn)應當按月計提折舊 ， 當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊 ， 從下月起提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)當月仍提折舊 ， 從下月起不提折舊 2） 已達到預定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ， 應當按估計價值確定成本 ， 并計提折舊；如與決算價值不一致 ， 也不調(diào)整已提的折舊額 35 二、折舊的方法 : ? 年限平均法（直線折舊法） ? 年折舊率 =（ 1預計凈殘值率） 247。 預計使用年限 ? 工作量法 ? 單位工作量折舊額 =應提折舊總額 247。 預計工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。 預計使用年限 ? 年數(shù)總和法 ? 年折舊率 =尚可使用年限 247。 預計使用年數(shù)的總和 ? 固定資產(chǎn)折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。 36 三、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 房屋、建筑物，為 20年； 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn) 設備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具 等，為 5年； 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； 電子設備，為 3年。 37 第三節(jié) 固定資產(chǎn)修理 一、日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)受益對象計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。 二、固定資產(chǎn)改建支出，應當計入固定資產(chǎn)的成本。 三、已提足折舊固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出應當計入長期待攤費用。 固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時符合以下二個條件： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2年以上。 38 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 ? （一）小企業(yè)因固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理科”目核算。 ? （二）處置收入扣除賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。 ? （三）盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)利得或損失應當計入“營業(yè)外收入” 或“營業(yè)外支出”科目。 39 第四章 無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的入賬價值 第三節(jié) 自行研發(fā)費用的確認和計量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)攤銷方法的攤銷期 40 第四章 無形資產(chǎn) ? 第一節(jié) 無形資產(chǎn)概述 ? 一、無形資產(chǎn)的概念及特征 ? 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。相對于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有以下特征： ? （一）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài) ? （二）無形資產(chǎn)具有可辨認性 能夠從企業(yè)中分離或劃分出來 ,并能單獨出售或轉(zhuǎn)讓。 產(chǎn)生于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或分離。 （三）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 41 ? 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 ? 無形資產(chǎn)包括：專利權 、 非專利技術 、 商標權 、 著作權 、 特許權 、 土地使用權等 。 ? 值得強調(diào)的是，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等他們的存在無法與企業(yè)自身分離，成本無法明確區(qū)分，不具有可辨性，不應當確認為無形資產(chǎn) 。 42 ? 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的入賬價值 ? 一、外購的無形資產(chǎn)成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（借款費用等）。 ? 二、投資者投入的無形資產(chǎn)成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。 ? 三、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本，由符合資本化條件后達到預定用途前發(fā)生的支出構成。 43 四、土地使用權的處理： ? 企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。 ? 外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理方法進行分配；難以合理分配的，全部計入固定資產(chǎn)價值。 44 ? 第三節(jié) 自行研發(fā)費用的確認和計量 ? 自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在實施過程中劃分為 研究階段 和 開發(fā)階段 ? 一、研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別： ? 研究階段 是探索性的，為開發(fā)活動進行資料準備，將來是否會形成資產(chǎn)具有較大的不確定性。 ? 開發(fā)階段 是在研究階段的基礎上，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。 45 二、開發(fā)階段有關支出資本化的條件 ? 上具有可行性。 ? 。 ? 無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應當證明其 有用性。 ? 、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售。 ? 計量。 46 ? 三、 自行研究開發(fā)費用的會計處理 ? （一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）； ? （二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化；不符合資本化條件的計入當期損益（首先在“研發(fā)支出”中歸集，期末結轉(zhuǎn)到“管理費用”）。 47 ? 例：地下工廠自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000萬元、人工工資 1000萬元，以及其他費用 3000萬元，總計 8000萬元。其中：研究階段的費用 3000萬元。開發(fā)階段的費用5000萬元（符合資本化件）。期末，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。作會計分錄如下： 48 ? 1） 發(fā)生研發(fā)支出 時： ? 借：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ? ——資本化支出 50 000 000 ? 貸：原材料 40 000 000 ? 應付職工薪酬 10 000 000 ? 銀行存款 30 000 000 49 ? 2） 期末：已經(jīng)達到預定用途 ? 借：管理費用 30 000 000 ? 無形資產(chǎn) 50 000 000 ? 貸：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 ? ——資本化支出 50 000 000 ? 如果在年末尚未達到預定用途則： 借：管理費用 30 000 000 ? 貸：研發(fā)支出 ——費用化支出 30 000 000 50 ? 第四節(jié) 無形資產(chǎn)攤銷及處置 ? 一、無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法（直線法）進行攤銷，根據(jù)受益對象計入相關成本或者當期損益。 ? 二、無形資產(chǎn)的攤銷期，自開始使用至停止使用時止。 ? （一）有關法律或合同有規(guī)定的按規(guī)定年限分期攤銷。 ? （二）沒有規(guī)定期限的、不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，其攤銷期不得低于 10年。 51 ? 三、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 ? 例：天上公司購入一項專利權的成本 600萬元，估計使用壽命為 8年，用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時購入一項商標權實際成本為 800萬元，估計使用 10年。假定兩項凈殘值為 行存款支付。 ? 天上公司的賬務處理如下： 52 ? 1）取得時 ? 借：無形資產(chǎn) ——專利權 6000000 ? ——商標權 8000000 ? 貸：銀行存款 14000000 ? 2）按年攤銷時（實際應按月攤銷） ? 借：制造費用 ——專利權攤銷 750000 ? 管理費用 ——商標權攤銷 800000 ? 貸：累計攤銷 1550000 53 四、無形資產(chǎn)的處置 無形資產(chǎn)處置，是指小企業(yè)因出售、報廢、對外投資等業(yè)務。處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。 54 第五章 流動負債 ? 第一節(jié) 流動負債概述 ? 第二節(jié) 應交稅費 ? 一、應交稅費的種類 ? 二、增值稅 ? 第三節(jié) 應付職工薪酬 ? 一、職工