東北財(cái)經(jīng)大學(xué)＜中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)＞課件5--文庫(kù)吧
2025-04-28 12:11 本頁(yè)面
【正文】 23 ◆ 投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 注意：在我國(guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于 下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資 前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的， 故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初 始投資成本的收回。 會(huì)計(jì)處理實(shí)例 24 ◆ 投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 投資的第二年，涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題仍是獲得的 利潤(rùn)或現(xiàn)金股利是確認(rèn)收益？還是沖成本？ 25 167。 如能分清投資前還是投資后被投資單位 實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的，可直接確認(rèn)收益和沖成 本的金額。 167。 如分不清投資前還是投資后被投資單位實(shí) 現(xiàn)的凈利潤(rùn)的，可按下列公式計(jì)算： 26 應(yīng)享有的收益份額 =投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) （投資當(dāng)年持股月數(shù)247。 12） 投資企業(yè)持股比例 會(huì)計(jì)處理實(shí)例： 27 ◆ 投資次年以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 按以下公式計(jì)算應(yīng)沖成本或確認(rèn)收益的數(shù)額： 應(yīng)沖減初始投資成本金額 =（投資后至本年末 止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投 資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損 益）投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)已沖減 的初始投資成本 28 ? 如括號(hào)里前者小于后者不考慮沖成本問(wèn)題。 ? ? 如果已沖的成本又由未分配凈利潤(rùn)彌補(bǔ)的， ? ? 已沖的數(shù)可轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 ? 29 ?應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ? =投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金 ? 股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ?實(shí)例： 30 隨堂練習(xí)： ? A企業(yè) 1996年 1月 1日以銀行存款購(gòu)入 C公司 10%的股份 ， 并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 。 實(shí)際投資成本 110 000元 。 C公司于 1996年 5月 2日宣告分派 1995年度的現(xiàn)金股利 100 000元 。 假設(shè) C公司 1996年 1月 1日股東權(quán)益合計(jì)為 1 200 000元 ， 其中股本為 1 000 000元 ， 未分配利潤(rùn)為 200 000元；1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000元； 1997年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 300 000元 。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 31 ① 1996年 1月 1日投資時(shí) : ?借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 110 000 ? 貸：銀行存款 110 000 ?② 1996年 5月 2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) : ?借：應(yīng)收股利 10 000 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 10 000 32 ③ 1997年 5月 1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) : ?應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =（投資后至本年末止被投資單位累積分派 的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 400 000投資后至上年 末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 400 000） 投資企業(yè)的持股比例 10%投資企業(yè)已沖減 的初始投資成本 10 000=10 000（元） 33 投資收益的計(jì)算： 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ?=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 ?（ 300 000 10%） 應(yīng)沖減初始投資成 ?本的金額（ 10 000） = 40 000（元） ?借：應(yīng)收股利 30 000 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 10 000 ? 貸：投資收益 —— 股利收入 40 000 34 假設(shè)條件 C公司于 1997年 5月 1日分派現(xiàn)金股利 450000元， 按上述公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始 投資成本的金額如下： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =[（ 100000+450000） 400 000] 10%10000=5000（元） ?應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（ 450000 10%） 5000 ? =40000（元）） 35 ?會(huì)計(jì)分錄如下： ?借：應(yīng)收股利 45 000 ? 貸：投資收益 —— 股利收入 40 000 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 5 000 36 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 （一）基本核算程序 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情 況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí)，按 照初始投資或追加投資后的初始投資成 本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資 后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng) 而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值。 37 （二）賬戶設(shè)置 “ 投資成本 ” “ 股權(quán)投資差額 ” 長(zhǎng)期股權(quán)投資 “ 損益調(diào)整 ” “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 基本核算程序?qū)嵗? 各明細(xì)賬的特點(diǎn) 38 權(quán)益法下基本業(yè)務(wù)綜述： ★ 被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企 業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期 投資收益。 39 賬務(wù)處理模式： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 貸：投資收益 股權(quán)投資收益 40 ★ 被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)： 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份 額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并 確認(rèn)當(dāng)期投資損失。 41 賬務(wù)處理模式： 借：投資收益 股權(quán)投資益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 42 ★ 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)： ?投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金 ?股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ?賬務(wù)處理模式： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 43 ?賬務(wù)處理模式： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 44 ★ 因被投資單位資產(chǎn)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所 引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng) 作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中 單獨(dú)核算，并增加資本公積。 45 167。 因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加 的資本（或股本）溢價(jià)，投資企業(yè)應(yīng)按 持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期 股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加 資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 46 167。 因被投資單位對(duì)其他單位投資而形成的 外幣資本折算差額，投資企業(yè)應(yīng)按持股比 例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資 （股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加資本公積 （股權(quán)投資準(zhǔn)備）。 47 ?167。 因被投資單位專(zhuān)項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入
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