東北財(cái)經(jīng)大學(xué)＜中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)＞課件5--在線瀏覽
2025-08-11 12:11本頁(yè)面
【正文】 債券費(fèi)用攤銷額 14 ◆ 債券溢折價(jià)的攤銷方法 167。 按投資總體 分別采用 按投資類別 按單項(xiàng)投資 計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 9 四、短期投資的處置 處置收入與賬面價(jià)值之差 處置損益 處置收入與賬面余額之差 按單項(xiàng)提準(zhǔn)備時(shí) 按類別或總體提準(zhǔn)備時(shí) 10 第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 一、長(zhǎng)期債券的初始投資成本 債券面值 債券溢價(jià)或折價(jià) 構(gòu)成內(nèi)容 計(jì)入成本的債券利息 計(jì)入成本的債券費(fèi)用 未到期利息 金額大的債券費(fèi)用 11 注意： ◆ 金額較小的債券費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)處理 ① 設(shè)置 “ 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目， 作為 “ 短期投資 ” 賬戶的備抵。 ? 借：銀行存款 ? 貸：短期投資 沖成本是因?yàn)榉只亓饲逅阈怨衫? 6 三、短期投資期末價(jià)值的計(jì)量 涵義 ◆ 成本法 特點(diǎn) 涵義 ◆ 市價(jià)法 特點(diǎn) 按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表上 按其市價(jià)列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表上 7 ◆ 成本與市價(jià)孰低法 成本 —— 投資成本 167。 ?◆ 實(shí)際收到股利和利息時(shí)沖減已記錄的 ?應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不確認(rèn)為投資收益。1 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 劉永澤 陳立軍主編 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ? 第 5— 7章 ? 陳立軍 教授等 ? 制作 ? 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 3 第五章 投資 第一節(jié) 投資目的與分類（自學(xué)） 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資成本的確定 ?短期投資取得時(shí)的初始投資成本，是企業(yè)為取 ?得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、 ?手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng) ?取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券 利息。 4 ?二、短期投資持有收益的會(huì)計(jì)處理 ?◆ 短期投資在持有期間不確認(rèn)損益。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 5 ?◆ 實(shí)際收到股利和利息時(shí)作為初始投資 ?成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 含義 市價(jià) —— 期末市價(jià) 167。 8 ② 期末，比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較 低者作為短期投資的賬面價(jià)值。 ◆ 支付的價(jià)款中包含的已到期未兌現(xiàn) 的利息作為 “ 應(yīng)收利息 ” 入賬。 直線法 直線法是指企業(yè)將債券的溢價(jià)或折價(jià)，平均攤銷于債券到期前各持有期間的一種攤銷方法。折價(jià)額或（溢價(jià)額） 15 直線法的評(píng)價(jià)： 簡(jiǎn)便易行 優(yōu)點(diǎn) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)普遍采用 缺點(diǎn) → 不能正確反映 投資與收益 的關(guān)系 投資與收益的正確關(guān)系是：投資賬面價(jià)值遞增或遞減時(shí)，投資收益也應(yīng)與之遞增或遞減 16 167。 18 已宣告但尚未兌現(xiàn)的股利 不構(gòu)成初始成本 為取得股權(quán)而發(fā)生的評(píng)估 審計(jì)等費(fèi)用 計(jì)入 “ 應(yīng)收股利 ”計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 19 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 （一）成本法概述 ◆ 定義 —— 通常按成本計(jì)價(jià)，對(duì)賬面價(jià)值 一般不作調(diào)整。 投資時(shí)按成本記賬。 被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)， 按應(yīng)享有部分確認(rèn)投資收益，但收到清 算性股利時(shí)例外。 22 可用下列公式表示： 應(yīng)享有收益份額 =被投資企業(yè)接受投資 后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)投資企業(yè)的持 股比例 超過(guò)部分作為投資成本的沖回 23 ◆ 投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 注意：在我國(guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于 下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資 前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的， 故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初 始投資成本的收回。 如能分清投資前還是投資后被投資單位 實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的，可直接確認(rèn)收益和沖成 本的金額。 如分不清投資前還是投資后被投資單位實(shí) 現(xiàn)的凈利潤(rùn)的，可按下列公式計(jì)算： 26 應(yīng)享有的收益份額 =投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) （投資當(dāng)年持股月數(shù)247。 ? ? 如果已沖的成本又由未分配凈利潤(rùn)彌補(bǔ)的， ? ? 已沖的數(shù)可轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 實(shí)際投資成本 110 000元 。 假設(shè) C公司 1996年 1月 1日股東權(quán)益合計(jì)為 1 200 000元 ， 其中股本為 1 000 000元 ， 未分配利潤(rùn)為 200 000元；1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000元； 1997年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 300 000元 。 37 （二）賬戶設(shè)置 “ 投資成本 ” “ 股權(quán)投資差額 ” 長(zhǎng)期股權(quán)投資 “ 損益調(diào)整 ” “ 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 基本核算程序?qū)嵗? 各明細(xì)賬的特點(diǎn) 38 權(quán)益法下基本業(yè)務(wù)綜述： ★ 被投
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