【正文】 債券費用攤銷額 14 ◆ 債券溢折價的攤銷方法 167。 按投資總體 分別采用 按投資類別 按單項投資 計提短期投資跌價準備 9 四、短期投資的處置 處置收入與賬面價值之差 處置損益 處置收入與賬面余額之差 按單項提準備時 按類別或總體提準備時 10 第三節(jié) 長期債權投資 一、長期債券的初始投資成本 債券面值 債券溢價或折價 構(gòu)成內(nèi)容 計入成本的債券利息 計入成本的債券費用 未到期利息 金額大的債券費用 11 注意： ◆ 金額較小的債券費用計入當期損益。 會計處理 ① 設置 “ 短期投資跌價準備 ” 科目， 作為 “ 短期投資 ” 賬戶的備抵。 ? 借：銀行存款 ? 貸：短期投資 沖成本是因為分回了清算性股利 6 三、短期投資期末價值的計量 涵義 ◆ 成本法 特點 涵義 ◆ 市價法 特點 按其成本列報在資產(chǎn)負債表上 按其市價列報在資產(chǎn)負債表上 7 ◆ 成本與市價孰低法 成本 —— 投資成本 167。 ?◆ 實際收到股利和利息時沖減已記錄的 ?應收股利或應收利息，不確認為投資收益。1 東北財經(jīng)大學會計學系列教材 中級財務會計 劉永澤 陳立軍主編 東北財經(jīng)大學出版社 2 中級財務會計 ? 第 5— 7章 ? 陳立軍 教授等 ? 制作 ? 東北財經(jīng)大學會計學院 3 第五章 投資 第一節(jié) 投資目的與分類（自學） 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資成本的確定 ?短期投資取得時的初始投資成本，是企業(yè)為取 ?得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、 ?手續(xù)費等相關費用，但不包括已宣告但尚未領 ?取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券 利息。 4 ?二、短期投資持有收益的會計處理 ?◆ 短期投資在持有期間不確認損益。 借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息 5 ?◆ 實際收到股利和利息時作為初始投資 ?成本的收回，沖減投資的賬面價值。 含義 市價 —— 期末市價 167。 8 ② 期末，比較短期投資的成本與市價，以其較 低者作為短期投資的賬面價值。 ◆ 支付的價款中包含的已到期未兌現(xiàn) 的利息作為 “ 應收利息 ” 入賬。 直線法 直線法是指企業(yè)將債券的溢價或折價，平均攤銷于債券到期前各持有期間的一種攤銷方法。折價額或（溢價額） 15 直線法的評價： 簡便易行 優(yōu)點 會計實務普遍采用 缺點 → 不能正確反映 投資與收益 的關系 投資與收益的正確關系是：投資賬面價值遞增或遞減時，投資收益也應與之遞增或遞減 16 167。 18 已宣告但尚未兌現(xiàn)的股利 不構(gòu)成初始成本 為取得股權而發(fā)生的評估 審計等費用 計入 “ 應收股利 ”計入 “ 管理費用 ” 19 二、長期股權投資的成本法 （一）成本法概述 ◆ 定義 —— 通常按成本計價，對賬面價值 一般不作調(diào)整。 投資時按成本記賬。 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時， 按應享有部分確認投資收益，但收到清 算性股利時例外。 22 可用下列公式表示： 應享有收益份額 =被投資企業(yè)接受投資 后產(chǎn)生的累積凈利潤投資企業(yè)的持 股比例 超過部分作為投資成本的沖回 23 ◆ 投資當年獲得的現(xiàn)金股利或利潤 注意：在我國，當年實現(xiàn)的盈余一般于 下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利，是由投資 前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的， 故一般不作為當期投資收益，而作為初 始投資成本的收回。 如能分清投資前還是投資后被投資單位 實現(xiàn)的凈利潤的，可直接確認收益和沖成 本的金額。 如分不清投資前還是投資后被投資單位實 現(xiàn)的凈利潤的，可按下列公式計算： 26 應享有的收益份額 =投資當年被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 （投資當年持股月數(shù)247。 ? ? 如果已沖的成本又由未分配凈利潤彌補的， ? ? 已沖的數(shù)可轉(zhuǎn)回，并確認為當期投資收益。 實際投資成本 110 000元 。 假設 C公司 1996年 1月 1日股東權益合計為 1 200 000元 ， 其中股本為 1 000 000元 ， 未分配利潤為 200 000元；1996年實現(xiàn)凈利潤 400 000元； 1997年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 300 000元 。 37 （二）賬戶設置 “ 投資成本 ” “ 股權投資差額 ” 長期股權投資 “ 損益調(diào)整 ” “ 股權投資準備 ” 基本核算程序?qū)嵗? 各明細賬的特點 38 權益法下基本業(yè)務綜述： ★ 被投