東北財(cái)經(jīng)大學(xué)＜中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)＞課件5--展示頁
2025-06-07 12:11本頁面
【正文】 52 二、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法 ◆ 長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個(gè)別投資 項(xiàng)目計(jì)算確定。 48 （三）股權(quán)投資差額 ◆ 定義 ◆ 計(jì)算 股權(quán)投資差額 =初始投資成本 投資時(shí)被投資企業(yè) 所有者權(quán)益投資企業(yè)持股比例 49 借差平均攤銷計(jì)入損益 ◆ 攤銷 貸差直接計(jì)入資本公積 50 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 ◆ 處置損益的確定 取得的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面 價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之間 的差額。 47 ?167。 因被投資單位增資擴(kuò)股等原因而增加 的資本（或股本）溢價(jià)，投資企業(yè)應(yīng)按 持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期 股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增加 資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 46 167。 ?賬務(wù)處理模式： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 43 ?賬務(wù)處理模式： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 44 ★ 因被投資單位資產(chǎn)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所 引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng) 作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中 單獨(dú)核算，并增加資本公積。 39 賬務(wù)處理模式： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 貸：投資收益 股權(quán)投資收益 40 ★ 被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)： 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份 額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并 確認(rèn)當(dāng)期投資損失。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 31 ① 1996年 1月 1日投資時(shí) : ?借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 110 000 ? 貸：銀行存款 110 000 ?② 1996年 5月 2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) : ?借：應(yīng)收股利 10 000 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司 10 000 32 ③ 1997年 5月 1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) : ?應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =（投資后至本年末止被投資單位累積分派 的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 400 000投資后至上年 末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益 400 000） 投資企業(yè)的持股比例 10%投資企業(yè)已沖減 的初始投資成本 10 000=10 000（元） 33 投資收益的計(jì)算： 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ?=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 ?（ 300 000 10%） 應(yīng)沖減初始投資成 ?本的金額（ 10 000） = 40 000（元） ?借：應(yīng)收股利 30 000 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 10 000 ? 貸：投資收益 —— 股利收入 40 000 34 假設(shè)條件 C公司于 1997年 5月 1日分派現(xiàn)金股利 450000元， 按上述公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)投資收益或沖減初始 投資成本的金額如下： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 =[（ 100000+450000） 400 000] 10%10000=5000（元） ?應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（ 450000 10%） 5000 ? =40000（元）） 35 ?會(huì)計(jì)分錄如下： ?借：應(yīng)收股利 45 000 ? 貸：投資收益 —— 股利收入 40 000 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— C公司 5 000 36 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 （一）基本核算程序 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情 況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí)，按 照初始投資或追加投資后的初始投資成 本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資 后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng) 而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值。 C公司于 1996年 5月 2日宣告分派 1995年度的現(xiàn)金股利 100 000元 。 ? 29 ?應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ? =投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金 ? 股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 ?實(shí)例： 30 隨堂練習(xí)： ? A企業(yè) 1996年 1月 1日以銀行存款購入 C公司 10%的股份 ， 并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 。 12） 投資企業(yè)持股比例 會(huì)計(jì)處理實(shí)例： 27 ◆ 投資次年以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 按以下公式計(jì)算應(yīng)沖成本或確認(rèn)收益的數(shù)額： 應(yīng)沖減初始投資成本金額 =（投資后至本年末 止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投 資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損 益）投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)已沖減 的初始投資成本 28 ? 如括號(hào)里前者小于后者不考慮沖成本問題。 167。 會(huì)計(jì)處理實(shí)例 24 ◆ 投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 投資的第二年，涉及的會(huì)計(jì)問題仍是獲得的 利潤(rùn)或現(xiàn)金股利是確認(rèn)收益？還是沖成本？ 25 167。 ◆ 基本核算程序?qū)嵗? 21 （二）成本法下確認(rèn)投資收益的限制 投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益 ， 僅限于所獲 得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈 利潤(rùn)的分配額 。 167。 20 ◆ 基本核算程序 167。 實(shí)際利率法 利息收益 =債券期初 賬面價(jià)值 實(shí)際利率 應(yīng)計(jì)利息 =債券票面價(jià)值票面利率 溢折價(jià)攤銷額 =利息收益與應(yīng)計(jì)利息之差 [例題 ] 債券賬面價(jià)值是狹義的，只包括面值和溢折價(jià) 17 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本 指投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括支付 的稅金、手續(xù)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用。 利息收益 =應(yīng)計(jì)利息177。 ◆ 現(xiàn)金購入債券的賬務(wù)處理 12 二、長(zhǎng)期債券利息收益的確認(rèn) 債券應(yīng)計(jì)利息 ◆ 利息收益的構(gòu)成 溢折價(jià)攤銷額 債券費(fèi)用 三者關(guān)系可用公式表示如下： ＊ 按面值取得債券的利息收益 =債券應(yīng)計(jì)利息 債券費(fèi)用攤銷額 13 ＊ 按溢價(jià)取得債券的利息收益 =債券應(yīng)計(jì)利息 溢價(jià)攤銷額 債券費(fèi)用攤銷額 ＊ 按折價(jià)取得債券的利息收益 =債券應(yīng)計(jì)利息 +折價(jià)攤銷額
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