管理會(huì)計(jì)學(xué)第五版第十章作業(yè)成本計(jì)算法人大孫茂竹-文庫(kù)吧
2024-12-27 11:36 本頁面
【正文】 從而使經(jīng)營(yíng)過程中展開的增值活動(dòng)銜接流暢 ， 以改善產(chǎn)出 。 ? 發(fā)現(xiàn)造成問題的根源并加以改正。 ? 根除由不合理的假設(shè)與錯(cuò)誤的成本分配造成的扭曲。 作業(yè)成本法對(duì)成本的看法是“ 不同目的下有不同成本 ” ,產(chǎn)品成本是特定目的下分配給一項(xiàng)產(chǎn)品的成本總和。 波特蘭電力公司 (Portland Power Company, PPC) 公用事業(yè)公司 ， 其開單部為兩類主要客戶 居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù) ， 目前有 120,000個(gè)居民戶和 20,000個(gè)商業(yè)戶 。 案例與思考 問題的解決 現(xiàn)有兩個(gè)因素正影響公司的獲利： 一是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，收費(fèi) 降 低； 二是市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計(jì)居民戶上升50%，商業(yè)戶上升 10%。 35 目前公司正在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，想要增加利潤(rùn) ,需有良策對(duì)應(yīng)。 有何良策 ? ? 良策一 通過投資 ,擴(kuò)大規(guī)模 ,增加利潤(rùn) 投資成功的關(guān)鍵是 ? 經(jīng)分析 PPC公司認(rèn)為：通過投資擴(kuò)大規(guī)模有兩個(gè)不確定因素：一是增加的市場(chǎng)規(guī)模中本公司所占有的份額 ,二是增加的產(chǎn)能是否能達(dá)到保本點(diǎn)的要求。因而 : ? 良策二 通過外包 ,調(diào)整品種 ,增加利潤(rùn) 據(jù)何調(diào)整品種 ? 39 現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶 （不分帳戶類型）提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務(wù)。 外包成本 自營(yíng) 成本 外包 成本 外包 成本 自營(yíng) 成本 于是， PPC公司對(duì)兩類客戶單位成本進(jìn)行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率 (查詢次數(shù)：居民戶 18,000次和商業(yè)戶 5,000次 )為基礎(chǔ)分配總成本 565,340元，并進(jìn)行成本計(jì)算，有關(guān)計(jì)算如下圖： 按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進(jìn)行當(dāng)前兩類客戶單位成本的計(jì)算 ， 結(jié)果如下： 成本 /查詢 565340/ 23000 （ 1） 查詢 （ 2） 總成本 （ 1） （ 2） 帳戶 （ 3） 成本 /帳戶 （ 1） （ 2） 247。 （ 3） 居民戶 18000 442440 120220 商業(yè)戶 5000 122900 20220 對(duì)上述計(jì)算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問題 : ? 按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價(jià)，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營(yíng)將空心化； ? 管理局認(rèn)為 ， 由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 ， 商業(yè)戶實(shí)際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于 %。 如商業(yè)戶平均每張帳單 50行 ， 而居民戶平均每張只有 12行 。 其他還有嗎 ? 因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高成本信息的決策有用性 ， 釆用作業(yè)成本計(jì)算法 。 首先，管理局為開單部確定了四個(gè)作業(yè) : 作 業(yè) 成本動(dòng)因 帳戶開單 單據(jù)審核 帳戶查詢 通 信 行 數(shù) 帳 戶 數(shù) 人工小時(shí)數(shù) 發(fā)信數(shù)量 成本動(dòng)因必須按兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)選擇： 成本動(dòng)因與資源消耗及（或）支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系。 有關(guān)成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。 其次，制作一個(gè)描述作業(yè)流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖（下圖）。 再次，收集關(guān)于成本和成本動(dòng)因在資源和作業(yè)實(shí)物流動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)。 每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動(dòng)因的實(shí)物流量。 如下圖中賬戶開單作業(yè)的可追溯成本為 235777元，包括打印機(jī)成本（ 55000元）加支持開單活動(dòng)的其他資源成本（紙張、占地、計(jì)算機(jī)、開單人工）。 開單部作業(yè)中心 間接成本總額 :565,340元 205,332元 帳戶查詢 3300 人工小時(shí) /人工小時(shí) 35,384元 通信 2800封信 /封 88,847元 單據(jù)審核 20220個(gè)帳戶 /帳戶 成本對(duì)象 成本動(dòng)因 實(shí)物流量 : 可追溯成本 作業(yè) 成本動(dòng)因?qū)嵨锪髁? 單位動(dòng)因成本 235,777元 帳戶開單 2440000行 /行 商業(yè)帳戶 1500人工小時(shí) 1000封信 1000000行 20220個(gè)帳戶 居民帳戶 1800人工小時(shí) 1800封信 1440000行 最后，計(jì)算和解釋新的作業(yè)信息。 成本動(dòng)因 作業(yè) /資源（動(dòng)因量） 可追溯 成本 (元 ) 成本動(dòng)因 實(shí)物流量 單位動(dòng)因 成本（元） 帳戶查詢（人工小時(shí)） 通訊（信件） 帳戶開單（行數(shù)） 單據(jù)審核（帳戶） 205,332 35,384 235,777 88,847 3300人工小時(shí) 2800封信 2440000行 20220個(gè)帳戶 居 民 戶 商 業(yè) 戶
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