【正文】 應收賬款的壞賬準備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。 對采用 應收帳款余額百分比法 任意選擇其中一種 賒銷百分比法 帳齡分析法 （三）存貨 會 計 稅 務(wù) 1．取得存貨的來源渠道多元化： 即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得） 2．低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同： 即采用一次性攤銷、 55攤銷的方法。 固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別。 低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。 3．計提存貨跌價準備的方法： 采用備抵法： 借：管理費用 貸：存貨跌價準備 4．期末計價： 采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。（可變現(xiàn)價值 =預計的售價－預計的生產(chǎn)成本－預計的銷售費用） 存貨跌價準備在稅前不允許列支。 5．以債務(wù)重組方式換入存貨成本 應收債權(quán)的賬面價值 +應支付的相關(guān)稅費 =入賬價值 收到補價：－補價 支付補價： +補價 以債務(wù)重組方式換入存貨成本 換入存貨的計稅成本=以債務(wù)重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價值 +應支付的相關(guān)稅費： 如果換出的資產(chǎn)提取了減值準備，在確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時，還需對會計上結(jié)轉(zhuǎn)的減值準備金額作調(diào)減處理。 6．存貨發(fā)出計價方法 先進先出法 加權(quán)平均法 個別計價法 存貨發(fā)出計價方法： 個別計價法 先進先出法 加權(quán)平均法 計劃成本法 毛利率法 零售價法 （四）固定資產(chǎn) 會 計 稅 務(wù) 企業(yè)會計制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指： （ 1）使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 （ 2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品， 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。單 單位價值在 2022元以上、并且使用期限超過 2年的、也應當作為固定資產(chǎn)。” 1．取得固定資產(chǎn)的渠道多元化 ——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。 2．殘值率 ——企業(yè)自定 3．使用年限 ——企業(yè)自定 位價值在 2022元以上，并且使用期限超過 2年的，也應當作為固定資產(chǎn)?！? 殘值率 ——要求 5% 使用年限： ①房屋、建筑物 20年 ②機器設(shè)備 10年 ③運輸設(shè)備 5年 4．計提減值準備的方法 ——備抵法 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值 準備 5．期末計價 ——成本與可收回價值孰低 6 重新定義了預計凈殘值 (現(xiàn)值 ) 7 規(guī)定了棄置費計入固定資產(chǎn)成本 ,并計提 折舊 ,其金額為折現(xiàn)值 . 固定資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除 接受捐贈的固定資產(chǎn)如果已納入當期的應稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā) 45號文件） 8 取消后續(xù)支出的確認原則 (如果不符合資本化條件 ,應予以費用化 ) 9．以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價 成本 =應收債權(quán)的賬面價值 +應支付的相關(guān)稅費（補價一樣） 以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價 計稅成本 =按換入固定資產(chǎn)的公允價值 +相關(guān)稅費 債務(wù)人放棄固定資產(chǎn)應視同銷售處理： 確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=[放棄的固定資產(chǎn)公允價值－（固定資產(chǎn)賬面價值 +相關(guān)稅費） ] 如有減值準備，因為提取期已做了納稅調(diào)增處理，因此，在處置該項資產(chǎn)時，需調(diào)減處理。 7．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價 入賬價值 =換出資產(chǎn)的賬面價值 +相關(guān)稅費（補價一樣） 非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價： ①換出資產(chǎn)的公允價值 +相關(guān)稅費 =換入固定資產(chǎn)的計稅成本 ②銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 =換出資產(chǎn)公允價值 —換出資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費（如有減值，要調(diào)減） 8．融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析： 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值 融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析： 融資租賃方式租入固定資產(chǎn) =按租賃協(xié)議或合同確定的價款 +運輸費 +途中保險費 +安裝調(diào)試費 +投入使用前發(fā)生的利息支出 +匯兌損益等 融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本 =“最低付款額” 9．外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備的計價 外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù)。 外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備的計價 ①外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上； ②外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管 5年； 10．固定資產(chǎn)折舊差 異：兩者計提折舊范圍不一致 (即已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨估價的土地外 ,企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊 ) 固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計提折舊范圍一致 ①盤盈的固定資產(chǎn) → 轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入； ②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本； 否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定； ③接受捐贈部分，詳見 《 接受捐贈部分 》 ④ 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不得扣除折舊費用； 11．對受贈資產(chǎn)提取折舊的方法： ①平均年限法 ②工作量法 ③年序數(shù)總和法 ④雙倍余額遞減法 對促進科技進步， 環(huán)保，國家鼓勵投資 的關(guān)鍵設(shè)備，以及常 年處于震動，超強度 使用或受酸，堿等強 烈腐狀態(tài)的機器設(shè) 備，可偏短。鼓勵軟 件企業(yè)和集成電路產(chǎn) 業(yè)發(fā)展的若干政策， 最短 2年。 （五）無形資產(chǎn) 會 計 稅 務(wù) 1．取得無形資產(chǎn)的渠道多元化 ——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。 物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn) .(修改 ) 外購 自創(chuàng)（申請成功） 3．無形資產(chǎn)攤銷的年限 ①如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限； ②如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限； ③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低； ④一切全無，采用 10年。 無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于 10年。 4．無形資產(chǎn)攤銷的方法 ——直線法 5．無形資產(chǎn)減值準備 ——備抵法 借：營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)減值 準備 6．期末計價 ——成本與可收回價值孰低 7. 研究開發(fā)費分為研究、開發(fā)兩部分。研究費用化，開發(fā)資化。 無形資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。 接受捐贈的無形資產(chǎn)如果已納入當期的應稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā) 45號文件）。 企業(yè)如果正在享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費用 ——研究開發(fā)費”準確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，對于加計扣除的技術(shù)開發(fā)費不得作為無形資產(chǎn)的價值； 為取得土地使用權(quán)支付給國家的土地出讓金應作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤 銷，這與會計一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定； 納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨計價的軟 7．無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無形資產(chǎn)價（同上） 8．以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn) 賬面價值 +相關(guān)稅費 件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會計一致。 無形資產(chǎn)入賬成本 =公允價值 +相關(guān)稅費（債務(wù)人應以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得） 以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn) =公允價值＋相關(guān)稅費 （差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評估增值部分的 9．如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)投資方的賬面價值 =實際成本 (新準則取消此條 ) 所得已經(jīng)實現(xiàn)，所以必須確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。） 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn) 按評估確認或合同協(xié)議約定的金額計價（以非貨幣性資產(chǎn)對外投資視同銷售）； 10．以無形資產(chǎn)抵 償債務(wù)，對外投資或 換入其他非貨幣性資 產(chǎn) ——非貨幣性交易 11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽 不作價入賬，但外購的 商譽可以作價入賬。 (新準則現(xiàn)在無形資產(chǎn)中不包括商譽 ) 接受投資方應按無形資產(chǎn)的公允價值 +相關(guān)稅費 =計稅成本 以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的公允價值 —賬面價值 =差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷費用。 12．會計實務(wù)中， 企業(yè)外購商譽應以購 入某企業(yè)時所支付的 全部價款和該企業(yè)全 部凈資產(chǎn)的公允價值 之差作為“無形資產(chǎn) — —商譽”的入賬價值。 (新準則取消 )