《高財(cái)所得稅會(huì)計(jì)》ppt課件-文庫(kù)吧
2024-12-23 20:33 本頁(yè)面
【正文】 了無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) ） ? 有沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備 12 ? 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 ? 會(huì)計(jì) ?使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn) ? 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)－減值準(zhǔn)備 ?使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) ? 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 ? 稅收 ?計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－按稅法規(guī)定的累計(jì)攤銷(xiāo) 13 ? 例 3： ? 某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為 160萬(wàn)元 ， 因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì) ， 會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) ， 不予攤銷(xiāo) ， 但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷(xiāo) 。 取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) 1年后 。 ?賬面價(jià)值＝ 160萬(wàn)元 ?計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 160— 160/10=144萬(wàn)元 14 ? 內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 ? 會(huì)計(jì) ?符合資本化條件發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本 ? 稅法 ?按開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ) ?企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究支出，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行 100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)支出的 50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的 150％進(jìn)行攤銷(xiāo) 內(nèi)部研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理？ 15 ? 例 4： ? 2022年甲企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù) 、 新產(chǎn)品 、 新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出 1 000萬(wàn)元 ， 其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為 600萬(wàn)元 。 ?賬面價(jià)值＝ 600萬(wàn) ?計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 600 150%= 900萬(wàn) ?注意： 符合“三新”原則的企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 。 16 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的差異 ? 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)計(jì)量的差異 ? 對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)定問(wèn)題 ? 資產(chǎn)減值問(wèn)題 ? 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 ? 會(huì)計(jì) ?賬面價(jià)值＝期末公允價(jià)值 ? 稅法 ?計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本 17 ? 例 5：企業(yè)支付 800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為 860萬(wàn)元。 ?賬面價(jià)值＝ 860萬(wàn)元 ?計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 800萬(wàn)元 ?應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 =60萬(wàn)元 18 長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 ? 賬面價(jià)值 =公允價(jià)值 ? 計(jì)稅基礎(chǔ) =取得成本 ? 注意： ? 權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，當(dāng)計(jì)稅基礎(chǔ)不調(diào)整。 19 投資性房地產(chǎn)的差異 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)量模式：成本模式 和 公允價(jià)值模式 ? 成本模式下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的相同； ? 公允價(jià)值模式下，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與交易性金融資產(chǎn)類似。 ? 例子見(jiàn) P127頁(yè) 20 ?（二）負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 ?負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 指負(fù)債的賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。 ?負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額 ? 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算 ? 差異主要是因自 費(fèi)用 中提取的負(fù)債 ? 預(yù)提費(fèi)用負(fù)債、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交罰款和滯納金 影響損益 21 ? 暫時(shí)性差異 ? 資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 ? 分為 可抵扣暫時(shí)性差異 和 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 。 ? 對(duì)應(yīng)關(guān)系 ：（ 需要識(shí)記 ） ? 資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) ? 負(fù)債賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) ? 負(fù)債賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵
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