【正文】 ，則相當(dāng)于處置固定資產(chǎn)，應(yīng)該通過(guò) “固定資產(chǎn)清理 ”科目處理，清理?yè)p益轉(zhuǎn)入 營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 。 ? 換出的是無(wú)形資產(chǎn)，則相當(dāng)于處置無(wú)形資產(chǎn)，其處置凈損益直接 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 ? （ 3）換出的是投資性房地產(chǎn)，則應(yīng)該通過(guò) “其他業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)成本 ”科目進(jìn)行處理，營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。 ? （ 4）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 ? 【 教材例題 P92】 2 11年 5月 1日，甲公司以 20 9年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為 525 000元，公允價(jià)值為 1 404 000元，甲公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi) 1 500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1 200 000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒(méi)有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司 均開具了增值稅專用發(fā)票。 ? 本例中，整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨，換入的鋼材是生產(chǎn)過(guò)程中的原材料，乙公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)用設(shè)備，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件。因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。 ? 注意這里關(guān)于增值稅處理的新變化：除了存貨資產(chǎn)涉及增值稅外，企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn)，也涉及增值稅。 ? 因?yàn)椋鶕?jù) 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]170號(hào)）要求，自 2022年 1月 1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的 2022年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額為 1 404 000 17%＝ 238 680（元） 借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計(jì)折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500 ? 借：原材料 ——鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營(yíng)業(yè)外收入 427 500 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680 ? 本題甲公司的第 3筆分錄，可以分解成兩筆分錄：即先按換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值貸記 “固定資產(chǎn)清理 ”科目，然后，將 “固定資產(chǎn)清理 ”科目余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支。 ? 其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價(jià)值 1 404 000元與其賬面價(jià)值 975 000元（ 1 500 000元－ 525 000元）并扣除清理費(fèi)用 1 500元后的余額，即 427 500元。 ? 乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額為 1 404 000 17%＝ 238 680（元） （ 2）根據(jù) 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 》 （財(cái)政[2022]170號(hào)）要求，自 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 》和 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 1 404 000 17%＝ 238 680（元） ? 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1 404 000③ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680④ 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——鋼材 1 404 000① 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680② 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ——鋼材 1 200 000 貸：庫(kù)存商品 ——鋼材 1 200 000 ? 【 例 7—7】 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的情況下，在不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)考慮的因素有（ ）。 ? 答案： BCD ? （二）涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 ? ? 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的補(bǔ)價(jià) ? 換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? ? 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－收到的補(bǔ)價(jià) ? 收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 【 教材例題 P94】 甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為 6 000 000元，已提折舊 1 200 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為 6 750 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅 337 500元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 4 500 000元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為 6 000 000元，乙公司支付 750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 ? 本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià) 750 000元。 ? 首先應(yīng)計(jì)算補(bǔ)價(jià)的比例，確定是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ? 對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià) 750 000元 247。 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 6 750 000元（或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值 6 000 000元＋收到的補(bǔ)價(jià) 750 000元）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ? 對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià) 750 000247。 換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 6 750 000元（或換出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值 6 000 000元＋支付的補(bǔ)價(jià) 750 000元）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 ? 本例屬于以固定資產(chǎn)交換長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 ? 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計(jì)折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn) ——辦公樓 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 337 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 337 500 注意：該營(yíng)業(yè)稅并沒(méi)有計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。 ? 新變化：換出資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅金（不包括增值稅），一般均不計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下也是類似的處理。 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——丙公司 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 612 500 ? 其中，營(yíng)業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值 6 750 000元與賬面價(jià)值 4 800 000元之間的差額，減去處置時(shí)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅 337 500元，即 1 612 500元。 ? 乙公司賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 6 750 000④ 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——丙公司 4 500 000① 銀行存款 750 000③ 投資收益 1 500 000② ? 其中，投資收益金額為乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值 6 000 000元與賬面價(jià)值 4 500 000元之間的差額，即 1 500 000元。 ? 【 例 7—8】 甲公司將兩輛大型的運(yùn)輸車輛與 A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，并支付補(bǔ)價(jià) 10萬(wàn)元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)