【正文】 斷： ? ？ ? ？ ? ？ ? ？ ? ? 【 學(xué)習(xí)內(nèi)容 】 三、非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則 （ 一 ） 以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換 同時(shí) 滿足下列條件的 ， 應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 和 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為換入資產(chǎn)的成本 ， 公允價(jià)值 與 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 的差額 計(jì)入當(dāng)期損益 ： （ 1） 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （ 2） 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 。 二、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ? 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加減補(bǔ)價(jià)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額反映損益 . ? 討論問(wèn)題： ? ？ 還是與換出資產(chǎn)有關(guān) ？是否是自己應(yīng)支付的 ? ? 換出資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 。換入資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值 . ? ：價(jià)內(nèi)、價(jià)外 .征收增值的用含稅公允價(jià)值 .換出一定反映銷(xiāo)項(xiàng) ,換入取得發(fā)票可以反映進(jìn)項(xiàng) . ? . 相關(guān)稅費(fèi) ? 存貨 :增值稅 ,換出存貨反映銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ,換進(jìn)存貨反映進(jìn)項(xiàng)稅額 .無(wú)增值稅專用發(fā)票不的反映進(jìn)項(xiàng)稅額 .換出存貨的銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入換入資產(chǎn)的成本 ,換進(jìn)存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)反映 . ? 無(wú)形資產(chǎn)：營(yíng)業(yè)稅 ? 固定資產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅或動(dòng)產(chǎn)增值稅 ? 投資資產(chǎn)：印花稅 ? 價(jià)內(nèi)稅 :換出資產(chǎn)計(jì)損益 ,換入資產(chǎn)計(jì)成本 . 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的 ， 應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) ， 但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外 。 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1） 支付補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的補(bǔ)價(jià) （ 2） 收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 收到的補(bǔ)價(jià) ? 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 ？ ? （ 1）換出資產(chǎn)為存貨 。投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。增值稅：價(jià)外稅 ? （ 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 ? （ 3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 ? 需進(jìn)一步思考的問(wèn)題： ? 若換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠確定，應(yīng)如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值？ ? 若換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠同時(shí)可靠確定，應(yīng)如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值？ ? 若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，應(yīng)如何確定換入資產(chǎn)的成本和換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益呢？ ? 案例 :甲公司用產(chǎn)品與乙公司無(wú)形資產(chǎn)交換 ， 產(chǎn)品成本80萬(wàn) ,售價(jià) 100萬(wàn) ,含稅公允價(jià)值 117萬(wàn) ,無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià) 200萬(wàn) ,累計(jì)攤銷(xiāo) 130萬(wàn) ， 公允價(jià)值 100萬(wàn) ， 補(bǔ)價(jià) 17萬(wàn) ，營(yíng)業(yè)稅 5%. 甲：借：無(wú)形資產(chǎn) 100 銀行存款 17 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品 80 乙：借：庫(kù)存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅 17 累計(jì)攤銷(xiāo) 130 貸：無(wú)形資產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費(fèi) — 營(yíng)業(yè)稅 5 銀行存款 17 營(yíng)業(yè)外收入 25 【 知識(shí)應(yīng)用 】 【 例 71】 2 11年 5月 1日 ， 甲公司以 20 9年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材 ， 甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn) ， 乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材 。 甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 500 000元 ， 在交換目的累計(jì)折舊為 525 000元 ，公允價(jià)值為 1404000元 ， 甲公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 。 此外 ， 甲公司以銀行存款支付清理費(fèi) 1 500元 。 乙公司鋼材的賬面價(jià)值為 1 200 000元 ， 在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 1 404 000元 ， 計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格 ， 乙公司此前也沒(méi)有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 甲公司 、 乙公司均為增值稅一般納稅人 ， 適用的增值稅稅率為 17%。 假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi) ， 甲公司和乙公司均開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票 。 本例中 ， 整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn) ， 因此 ，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨 ，換入的鋼材是生產(chǎn)過(guò)程中的原材料 ， 乙公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)中的設(shè)備 ， 兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同 ，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí) ， 兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量 ， 符合公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件 。 因此 ， 甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本 ， 并確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益 。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 根據(jù) 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅 [2022]170號(hào) ） 要求 ， 自 2022年 1月 1日起 ，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 2022年 1月 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) ， 按照適用稅率征收增值稅 。 因此 ， 企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 。 借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計(jì)折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500 借：原材料 —— 鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營(yíng)業(yè)外收入 427 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ） 238 680 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1404000 17%=238680（元） 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 238 680 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —— 鋼材 1 200 000 貸：庫(kù)存商品 —— 鋼材 1 200 000 【 知識(shí)應(yīng)用 】 【 例 72】 甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫(xiě)字樓與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換 。 在交換日 ， 該幢寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為 6 000 000元 ， 已提折舊 1200 000元 ， 未計(jì)提減值準(zhǔn)備 ，在交換日的公允價(jià)值為 6 750 000元 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫(xiě)字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅 337 500元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 4 500 000元 ， 沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備 ， 在交換日的公允價(jià)值為 6 000 000元 ， 乙公司支付 7 500 000元給甲公司 。 乙公司換入寫(xiě)字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的 ， 并擬采用成本計(jì)量模式 。 甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，并采用成本法核算 。 甲公司轉(zhuǎn)讓寫(xiě)字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付 ， 假定除營(yíng)業(yè)稅外 ， 該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi) 。 本例中 ， 該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn) ， 即補(bǔ)價(jià) 750000元 。 對(duì)甲公司而言 ， 而收到的補(bǔ)價(jià) 750