【正文】 斷： ? ？ ? ？ ? ？ ? ？ ? ? 【 學習內(nèi)容 】 三、非貨幣資產(chǎn)交換的確認和計量原則 （ 一 ） 以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換 同時 滿足下列條件的 ， 應(yīng)當以 換出資產(chǎn)公允價值 和 應(yīng)支付的相關(guān)稅費 作為換入資產(chǎn)的成本 ， 公允價值 與 換出資產(chǎn)賬面價值 的差額 計入當期損益 ： （ 1） 該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； （ 2） 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量 。 二、以公允價值計量的會計處理 ? 以換出資產(chǎn)的公允價值加減補價確定換入資產(chǎn)的入賬價值 ? 換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額反映損益 . ? 討論問題： ? ？ 還是與換出資產(chǎn)有關(guān) ？是否是自己應(yīng)支付的 ? ? 換出資產(chǎn)有關(guān)的稅費計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益 。換入資產(chǎn)有關(guān)的稅費計入相關(guān)資產(chǎn)的價值 . ? ：價內(nèi)、價外 .征收增值的用含稅公允價值 .換出一定反映銷項 ,換入取得發(fā)票可以反映進項 . ? . 相關(guān)稅費 ? 存貨 :增值稅 ,換出存貨反映銷項稅額 ,換進存貨反映進項稅額 .無增值稅專用發(fā)票不的反映進項稅額 .換出存貨的銷項稅額計入換入資產(chǎn)的成本 ,換進存貨的進項稅額單獨反映 . ? 無形資產(chǎn)：營業(yè)稅 ? 固定資產(chǎn)：不動產(chǎn)營業(yè)稅或動產(chǎn)增值稅 ? 投資資產(chǎn)：印花稅 ? 價內(nèi)稅 :換出資產(chǎn)計損益 ,換入資產(chǎn)計成本 . 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的 ， 應(yīng)當以 換出資產(chǎn)的公允價值 作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ) ， 但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外 。 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 可抵扣的增值稅進項稅額 （ 1） 支付補價 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 可抵扣的增值稅進項稅額 +支付的補價 （ 2） 收到補價 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 可抵扣的增值稅進項稅額 收到的補價 ? 換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額 ？ ? （ 1）換出資產(chǎn)為存貨 。投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。增值稅：價外稅 ? （ 2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 ? （ 3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。 ? 需進一步思考的問題： ? 若換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠確定，應(yīng)如何確定換入資產(chǎn)的入賬價值？ ? 若換出和換入資產(chǎn)的公允價值能夠同時可靠確定，應(yīng)如何確定換入資產(chǎn)的入賬價值？ ? 若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更可靠，應(yīng)如何確定換入資產(chǎn)的成本和換出資產(chǎn)應(yīng)確認的損益呢？ ? 案例 :甲公司用產(chǎn)品與乙公司無形資產(chǎn)交換 ， 產(chǎn)品成本80萬 ,售價 100萬 ,含稅公允價值 117萬 ,無形資產(chǎn)賬面原價 200萬 ,累計攤銷 130萬 ， 公允價值 100萬 ， 補價 17萬 ，營業(yè)稅 5%. 甲：借：無形資產(chǎn) 100 銀行存款 17 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 — 增值稅 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 乙：借：庫存商品 100 應(yīng)交稅費 — 增值稅 17 累計攤銷 130 貸：無形資產(chǎn) 200 應(yīng)交稅費 — 營業(yè)稅 5 銀行存款 17 營業(yè)外收入 25 【 知識應(yīng)用 】 【 例 71】 2 11年 5月 1日 ， 甲公司以 20 9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材 ， 甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn) ， 乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材 。 甲公司設(shè)備的賬面原價為 1 500 000元 ， 在交換目的累計折舊為 525 000元 ，公允價值為 1404000元 ， 甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備 。 此外 ， 甲公司以銀行存款支付清理費 1 500元 。 乙公司鋼材的賬面價值為 1 200 000元 ， 在交換日的市場價格為 1 404 000元 ， 計稅價格等于市場價格 ， 乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備 。 甲公司 、 乙公司均為增值稅一般納稅人 ， 適用的增值稅稅率為 17%。 假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費 ， 甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票 。 本例中 ， 整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn) ， 因此 ，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨 ，換入的鋼材是生產(chǎn)過程中的原材料 ， 乙公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)中的設(shè)備 ， 兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同 ，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時 ， 兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量 ， 符合公允價值計量的兩個條件 。 因此 ， 甲公司和乙公司均應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本 ， 并確認產(chǎn)生的相關(guān)損益 。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 根據(jù) 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （ 財稅 [2022]170號 ） 要求 ， 自 2022年 1月 1日起 ，納稅人銷售自己使用過的 2022年 1月 1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn) ， 按照適用稅率征收增值稅 。 因此 ， 企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn) ， 應(yīng)當繳納增值稅 。 借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500 借：原材料 —— 鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營業(yè)外收入 427 500 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 238 680 換入設(shè)備的增值稅進項稅額為1404000 17%=238680（元） 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1 404 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 238 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 238 680 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 鋼材 1 200 000 貸：庫存商品 —— 鋼材 1 200 000 【 知識應(yīng)用 】 【 例 72】 甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換 。 在交換日 ， 該幢寫字樓的賬面原價為 6 000 000元 ， 已提折舊 1200 000元 ， 未計提減值準備 ，在交換日的公允價值為 6 750 000元 ， 稅務(wù)機關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅 337 500元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為 4 500 000元 ， 沒有計提減值準備 ， 在交換日的公允價值為 6 000 000元 ， 乙公司支付 7 500 000元給甲公司 。 乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的 ， 并擬采用成本計量模式 。 甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資 ，并采用成本法核算 。 甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付 ， 假定除營業(yè)稅外 ， 該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費 。 本例中 ， 該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn) ， 即補價 750000元 。 對甲公司而言 ， 而收到的補價 750