【正文】 工薪酬的核算內容 應付工資 應付福利費 應付社會保險費和住房公積金 應付工會經費和職工教育經費 應付非貨幣性福利 因解除與職工的勞動關系給予的補償 35 應付職工薪酬的核算內容 職工薪 酬 (wages payable)定義 ： 是指 職工 為企業(yè)提供服務后 ,企業(yè)應當支付給職工的各種形式的報酬或補償。 36 主要指 與 企業(yè)訂立勞動合同的所有人員 或 由 企業(yè)正式任命的人員 或 向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員 全職、兼職和臨時職工 通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。 職工 應付職工薪酬的核算內容 職工薪 酬 (wages payable)定義 ： 是指 職工 為企業(yè)提供服務后 ,企業(yè)應當支付給職工的各種形式的報酬或補償。 37 指 企業(yè) 為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。 構成 ?給 職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利 職工薪酬 ?短期 薪 酬、 ?離職 后 福利 ?辭退福利、 ?其他 長期職工福利 應付職工薪酬的核算內容 (wages payable)構成： 38 短期薪酬 指 企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后 十二個月內 需要全部予以支付的職工薪酬 。 短期 薪酬具體包括 :⑴ 職工 工資、獎金、津貼和補貼 ,⑵ 職工 福利費 ,⑶ 醫(yī)療 保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費 ,⑷ 住房 公積金 ,⑸ 工會 經費 和 ⑹ 職工 教育經費 ,⑺ 短期 帶薪缺勤 ,⑻ 短期 利潤分享計劃 ,⑼ 非 貨幣性福利 以及 ⑽ 其他 短期薪酬。 應付職工薪酬的核算內容 (wages payable)構成： 39 離職后 福利 指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后 ,提供的各種形式的報酬和 福利。 辭退福利 :指 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系 ,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償 。 應付職工薪酬的核算內容 (wages payable)構成： 40 其他長期職工福利 指指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬 ,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。 應付職工薪酬的核算內容 41 反映 職工薪酬的發(fā)放和提取情況 ,應設置“ 應付職工薪酬” 科目進行核算 ,該科目 應按照職工薪酬的類別設置明細科目。 應付短期薪酬 42 工資結算 工資的核算分為工資結算的核算和工資分配的核算。 工資結算包括工資的計算和工資的發(fā)放 。 一般來說 ,企業(yè)發(fā)放工資的時間在月度的上、中旬 ,無法統計職工當月的出勤時間或產量 ,往往按照上月的出勤和產量記錄計算發(fā)放當月的工資 。 企業(yè)有時還為某些部門代扣一些款項 ,如代扣社會保險費等 ,應付職工的工資總額減去代扣款 ,即為應付給職工的現金。 43 應付短期薪酬 工資結算 工資的核算分為工資結算的核算和工資分配的核算。 工資結算 包括工資的計算和工資的發(fā)放。 為了反映企業(yè)工資總額的構成 ,便于進行工資結算的核算 ,企業(yè)應編制 工資結算匯總表 。工資結算匯總表應按照職工類別和工資總額構成項目分別反映。 44 應付短期薪酬 45 項目 應付工資 代扣款項 應發(fā)現金 代扣社會保險 代扣個人所 合計 生產工人 800000 150000 30000 180000 620220 車間管理人員 45000 8000 1500 9500 35500 企業(yè)管理人員 147000 30000 5000 35000 112022 銷售人員 33000 6000 1000 7000 26000 在建工程人員 65000 12022 2022 14000 51000 合計 1090000 206000 39500 245500 844500 【 例 8— 6】 甲公司 11月份的工資結算匯總表如表 8— 1所示。 表 8— 1 工資結算匯總表 單位 ： 元 企業(yè)在發(fā)放工資之前 ，按應發(fā)現金數提取現金借 ： 庫存現金 貸 ： 銀行存款 實際發(fā)放工資時 借 ： 應付職工薪酬 —— 工資 貸 ： 庫存現金 46 如果 企業(yè)將應發(fā)給職工的工資通過銀行轉賬方式直接轉入職工的銀行存款賬戶 ， 則不必提取現金 借 ： 應付職工薪酬 — 工資 貸 ： 銀行存款 實際發(fā)工資 數 應發(fā)現金合計數 應付短期薪酬 結轉代扣社會保險費和住房公積金時 借 ： 應付職工薪酬 — 工資 貸 ： 其他應付款 結轉代扣個人所得稅時 借 ： 應付職工薪酬 —— 工資 貸 ： 應交稅費 — 應交個人所得稅 實際交納社會保險費和住房公積金以及個人所得稅 借 ： 其他應付款 應交稅費 — 應交個人所得稅 貸 ： 銀行存款 47 應付短期薪酬 48 甲公司 11月份根據有關的工資結算業(yè)務。編制會計分錄如下： ⑴ 通過銀行轉賬方式，實際發(fā)放工資 844 500元。 借：應付職工薪酬 — 工資 844 500 貸：銀行存款 844 500 ⑵ 結轉代扣款 245 500元。 借：應付職工薪酬 — 工資 245 500 貸：其他應付款 206 000 應交稅費 — 應交個人所得稅 39 500 例 87 49 ⑶ 交納職工個人負擔的社會保險費等 203000元。 借 ： 其他應付款 206 000 貸 ： 銀行存款 206 000 ⑷ 交納個人所得稅 39 500元。 借 ： 應交稅費 — 應交個人所得稅 39 500 貸 ： 銀行存款 39 500 例 87 工資分配 指將企業(yè)發(fā)放的工資 ,于月末按照用途進行分配。 按照 權責發(fā)生制 原則，企業(yè) 當月分配的工資額， 應為按照職工 當月的出勤或產量記錄計算 的工資額，但是采用這種方法，月末計算職工工資的工作量很大，影響財務報表的及時報送。 50 應付短期薪酬 在企業(yè) 各月工資總額相差不多 的情況下，按照 重要性 要求， 也可以 按照當月實際支付的工資額進行分配，也就是說，當月分配的工資額，為按照職工上月出勤或產量記錄計算的工資額。 采用這種方法，“應付職工薪酬 —— 工資”科目月末 沒有余額 。 51 應付短期薪酬 企業(yè)進行工資分配時，應 按照工資的用途分別記入有關科目。 借：生產成本 制造費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 管理費用 貸：應付職工薪酬 —— 工資 52 生產車間職工工資 車間管理人員的工資 在建工程人員工資 銷售人員的工資 自行開發(fā)無形資產人員工資 其他人員的工資 應付短期薪酬 【 例 8— 8】 承例 8— 7。甲公司 11月份的工資分配匯總表如表 8— 2所示（工資額按上月出勤和產量記錄計算）。 表 8— 2 工資分配匯總表 單位：元 53 應借科目 生產工 人 車間管 理人員 企業(yè)管 理人員 銷售人 員 在建工 程人員 合計 生產成本 800000 800000 制造費用 45000 45000 管理費用 147000 147000 銷售費用 33000 33000 在建工程 65000 65000 合 計 800000 45000 147000 33000 65000 1090000 應付短期薪酬 54 根據工資分配匯總表，編制會計分錄如下： 借：生產成本 800 000 制造費用 45 000 管理費用 147 000 銷售費用 33 000 在建工程 65 000 貸：應付職工薪酬 —— 工資 1 090 000 應付短期薪酬 我國，企業(yè)職工從事生產經營活動除了領取勞動報酬以外，還享受一定的福利補助，如獨生子女保健費、困難補助費等。 借：應付職工薪酬 — 職工福利 貸：有關科目 55 應付短期薪酬 月末，企業(yè)應按照用途對發(fā)生的職工福利費進行分配。在各月實際發(fā)生的職工福利費 相差不多 的情況下，可以根據 實際發(fā)生的金額 進行分配；如果各月發(fā)生的職工福利費 相差較大 ，則應根據 估計的金額 進行分配，年末將差額進行調整，計入成本費用。 56 應付短期薪酬 企業(yè)分配職工福利費時 借：生產成本 制造費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 管理費用 貸：應付職工薪酬 —— 職工福利 57 應付短期薪酬 58 甲公司 11月份用現金支付生產工人福利費 5 000元，編制會計分錄如下： （ 1） 支付福利費。 借 ： 應付職工薪酬 — 職工福利 5 000 貸 ： 庫存現金 5 000 （ 2） 月末分配福利費。 借 ： 生產成本 5 000 貸 ： 應付職工薪酬 — 職工福利 5 000 例 89 3. 社會保險費以及住房公積金 (1)社會保險費以及住房公積金的 計提 (2)社會保險費以及住房公積金的 繳納 59 應付短期薪酬 (1) 社會保險費以及住房公積金的 計提 社會保險費 是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔的費用，包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等。按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔 . 住房公積金 是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔用于解決職工住房問題的費用。 為了反映 企業(yè)負擔的 社會保險費和住房公積金的提取和繳納情況， 應在“應付職工薪酬”科目下設置“社會保險費”和“住房公積金”明細科目。 60 應付短期薪酬 應 由企業(yè)負擔 的社會保險費和住房公積金，應在職工為其提供服務的會計期間，根據職工工資的一定比例計算，并按照規(guī)定的用途進行分配 借：生產成本 制造費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 管理費用 貸：應付職工薪酬 — 社會保險費（或住房公積金） 61 應付短期薪酬 (2)社會保險費和住房公積金的 繳納 繳納企業(yè)負擔的 社會保險費和住房公積金時 借：應付職工薪酬 —— 社會保險費 應付職工薪酬 —— 住房公積金 貸：銀行存款 62 應付短期薪酬 63 承例 8— 7。 甲公司 11月應負擔生產工人社會保險費等 170 000元 ， 車間管理人員社會保險費等 9 000元 ，行政管理人員社會保險費等 35 000元 ， 銷售人員社會保險費等 7 000元 ， 在建工程人員社會保險費等 14 000元 ， 合計 235 000元。編制會計分錄如下 ： 例 810 （ 1） 計提企業(yè)負擔的社會保險費等。 借 ： 生產成本 170 000 制造費用 9 000 管理費用