【正文】 工薪酬的核算內(nèi)容 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 應(yīng)付非貨幣性福利 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 35 應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容 職工薪 酬 (wages payable)定義 ： 是指 職工 為企業(yè)提供服務(wù)后 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。 36 主要指 與 企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員 或 由 企業(yè)正式任命的人員 或 向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員 全職、兼職和臨時(shí)職工 通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。 職工 應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容 職工薪 酬 (wages payable)定義 ： 是指 職工 為企業(yè)提供服務(wù)后 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。 37 指 企業(yè) 為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。 構(gòu)成 ?給 職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利 職工薪酬 ?短期 薪 酬、 ?離職 后 福利 ?辭退福利、 ?其他 長(zhǎng)期職工福利 應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容 (wages payable)構(gòu)成： 38 短期薪酬 指 企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后 十二個(gè)月內(nèi) 需要全部予以支付的職工薪酬 。 短期 薪酬具體包括 :⑴ 職工 工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 ,⑵ 職工 福利費(fèi) ,⑶ 醫(yī)療 保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ,⑷ 住房 公積金 ,⑸ 工會(huì) 經(jīng)費(fèi) 和 ⑹ 職工 教育經(jīng)費(fèi) ,⑺ 短期 帶薪缺勤 ,⑻ 短期 利潤(rùn)分享計(jì)劃 ,⑼ 非 貨幣性福利 以及 ⑽ 其他 短期薪酬。 應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容 (wages payable)構(gòu)成： 39 離職后 福利 指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后 ,提供的各種形式的報(bào)酬和 福利。 辭退福利 :指 企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系 ,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償 。 應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容 (wages payable)構(gòu)成： 40 其他長(zhǎng)期職工福利 指指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬 ,包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。 應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容 41 反映 職工薪酬的發(fā)放和提取情況 ,應(yīng)設(shè)置“ 應(yīng)付職工薪酬” 科目進(jìn)行核算 ,該科目 應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。 應(yīng)付短期薪酬 42 工資結(jié)算 工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。 工資結(jié)算包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放 。 一般來說 ,企業(yè)發(fā)放工資的時(shí)間在月度的上、中旬 ,無法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的出勤時(shí)間或產(chǎn)量 ,往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算發(fā)放當(dāng)月的工資 。 企業(yè)有時(shí)還為某些部門代扣一些款項(xiàng) ,如代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等 ,應(yīng)付職工的工資總額減去代扣款 ,即為應(yīng)付給職工的現(xiàn)金。 43 應(yīng)付短期薪酬 工資結(jié)算 工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。 工資結(jié)算 包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。 為了反映企業(yè)工資總額的構(gòu)成 ,便于進(jìn)行工資結(jié)算的核算 ,企業(yè)應(yīng)編制 工資結(jié)算匯總表 。工資結(jié)算匯總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。 44 應(yīng)付短期薪酬 45 項(xiàng)目 應(yīng)付工資 代扣款項(xiàng) 應(yīng)發(fā)現(xiàn)金 代扣社會(huì)保險(xiǎn) 代扣個(gè)人所 合計(jì) 生產(chǎn)工人 800000 150000 30000 180000 620220 車間管理人員 45000 8000 1500 9500 35500 企業(yè)管理人員 147000 30000 5000 35000 112022 銷售人員 33000 6000 1000 7000 26000 在建工程人員 65000 12022 2022 14000 51000 合計(jì) 1090000 206000 39500 245500 844500 【 例 8— 6】 甲公司 11月份的工資結(jié)算匯總表如表 8— 1所示。 表 8— 1 工資結(jié)算匯總表 單位 ： 元 企業(yè)在發(fā)放工資之前 ，按應(yīng)發(fā)現(xiàn)金數(shù)提取現(xiàn)金借 ： 庫(kù)存現(xiàn)金 貸 ： 銀行存款 實(shí)際發(fā)放工資時(shí) 借 ： 應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 貸 ： 庫(kù)存現(xiàn)金 46 如果 企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶 ， 則不必提取現(xiàn)金 借 ： 應(yīng)付職工薪酬 — 工資 貸 ： 銀行存款 實(shí)際發(fā)工資 數(shù) 應(yīng)發(fā)現(xiàn)金合計(jì)數(shù) 應(yīng)付短期薪酬 結(jié)轉(zhuǎn)代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借 ： 應(yīng)付職工薪酬 — 工資 貸 ： 其他應(yīng)付款 結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅時(shí) 借 ： 應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 貸 ： 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 實(shí)際交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金以及個(gè)人所得稅 借 ： 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸 ： 銀行存款 47 應(yīng)付短期薪酬 48 甲公司 11月份根據(jù)有關(guān)的工資結(jié)算業(yè)務(wù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下： ⑴ 通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，實(shí)際發(fā)放工資 844 500元。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 844 500 貸：銀行存款 844 500 ⑵ 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款 245 500元。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 245 500 貸：其他應(yīng)付款 206 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 39 500 例 87 49 ⑶ 交納職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等 203000元。 借 ： 其他應(yīng)付款 206 000 貸 ： 銀行存款 206 000 ⑷ 交納個(gè)人所得稅 39 500元。 借 ： 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 39 500 貸 ： 銀行存款 39 500 例 87 工資分配 指將企業(yè)發(fā)放的工資 ,于月末按照用途進(jìn)行分配。 按照 權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則，企業(yè) 當(dāng)月分配的工資額， 應(yīng)為按照職工 當(dāng)月的出勤或產(chǎn)量記錄計(jì)算 的工資額，但是采用這種方法，月末計(jì)算職工工資的工作量很大，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)報(bào)送。 50 應(yīng)付短期薪酬 在企業(yè) 各月工資總額相差不多 的情況下，按照 重要性 要求， 也可以 按照當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配，也就是說，當(dāng)月分配的工資額，為按照職工上月出勤或產(chǎn)量記錄計(jì)算的工資額。 采用這種方法，“應(yīng)付職工薪酬 —— 工資”科目月末 沒有余額 。 51 應(yīng)付短期薪酬 企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng) 按照工資的用途分別記入有關(guān)科目。 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 52 生產(chǎn)車間職工工資 車間管理人員的工資 在建工程人員工資 銷售人員的工資 自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資 其他人員的工資 應(yīng)付短期薪酬 【 例 8— 8】 承例 8— 7。甲公司 11月份的工資分配匯總表如表 8— 2所示（工資額按上月出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算）。 表 8— 2 工資分配匯總表 單位：元 53 應(yīng)借科目 生產(chǎn)工 人 車間管 理人員 企業(yè)管 理人員 銷售人 員 在建工 程人員 合計(jì) 生產(chǎn)成本 800000 800000 制造費(fèi)用 45000 45000 管理費(fèi)用 147000 147000 銷售費(fèi)用 33000 33000 在建工程 65000 65000 合 計(jì) 800000 45000 147000 33000 65000 1090000 應(yīng)付短期薪酬 54 根據(jù)工資分配匯總表，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 800 000 制造費(fèi)用 45 000 管理費(fèi)用 147 000 銷售費(fèi)用 33 000 在建工程 65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 1 090 000 應(yīng)付短期薪酬 我國(guó)，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如獨(dú)生子女保健費(fèi)、困難補(bǔ)助費(fèi)等。 借：應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 貸：有關(guān)科目 55 應(yīng)付短期薪酬 月末，企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配。在各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi) 相差不多 的情況下，可以根據(jù) 實(shí)際發(fā)生的金額 進(jìn)行分配；如果各月發(fā)生的職工福利費(fèi) 相差較大 ，則應(yīng)根據(jù) 估計(jì)的金額 進(jìn)行分配，年末將差額進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入成本費(fèi)用。 56 應(yīng)付短期薪酬 企業(yè)分配職工福利費(fèi)時(shí) 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 57 應(yīng)付短期薪酬 58 甲公司 11月份用現(xiàn)金支付生產(chǎn)工人福利費(fèi) 5 000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下： （ 1） 支付福利費(fèi)。 借 ： 應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 5 000 貸 ： 庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 （ 2） 月末分配福利費(fèi)。 借 ： 生產(chǎn)成本 5 000 貸 ： 應(yīng)付職工薪酬 — 職工福利 5 000 例 89 3. 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金 (1)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金的 計(jì)提 (2)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金的 繳納 59 應(yīng)付短期薪酬 (1) 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金的 計(jì)提 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān) . 住房公積金 是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解決職工住房問題的費(fèi)用。 為了反映 企業(yè)負(fù)擔(dān)的 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的提取和繳納情況， 應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”明細(xì)科目。 60 應(yīng)付短期薪酬 應(yīng) 由企業(yè)負(fù)擔(dān) 的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金） 61 應(yīng)付短期薪酬 (2)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的 繳納 繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 —— 住房公積金 貸：銀行存款 62 應(yīng)付短期薪酬 63 承例 8— 7。 甲公司 11月應(yīng)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)工人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等 170 000元 ， 車間管理人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等 9 000元 ，行政管理人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等 35 000元 ， 銷售人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等 7 000元 ， 在建工程人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等 14 000元 ， 合計(jì) 235 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下 ： 例 810 （ 1） 計(jì)提企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。 借 ： 生產(chǎn)成本 170 000 制造費(fèi)用 9 000 管理費(fèi)用