【正文】 二 ) 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) ? 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)資料進(jìn)行審查驗(yàn)證， 評(píng)定被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、經(jīng)營(yíng)方針、內(nèi)部控制制度等的科學(xué)性、合理性、效益性，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)和 建議 ，以達(dá)到提高被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的目的。 ? 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)包括評(píng)定和建議。 (三 ) 經(jīng)濟(jì)鑒證 ? 經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)資料進(jìn)行審查驗(yàn)證，以確定已審資料的合法性、公允性的可信程度，并出具書(shū)面證明，以取信社會(huì)公眾的一種職能。 ? 經(jīng)濟(jì)鑒證職能包括鑒定和證明兩個(gè)方面。 ? 經(jīng)濟(jì)鑒證職能是現(xiàn)代審計(jì)的一項(xiàng)重要職能，特別是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中這種職能更明顯，可以說(shuō)，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最主要的職能。 審計(jì)的作用 ? 促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益 ? 促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度完善和有效執(zhí)行 ? 即證明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他資料的合法性、公允性，以確定已審計(jì)的會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。 ? 值得注意的是，審計(jì)的這種證明只是一種合理的證明，而不是一種絕對(duì)的保證，也不是一種擔(dān)保。 四、審計(jì)的對(duì)象和分類(lèi) ? 審計(jì)對(duì)象為被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及作為提供財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。 (一 ) 被審計(jì)單位的財(cái)政收支 、 財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng) (審計(jì)對(duì)象的實(shí)質(zhì) ) (二 ) 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料 (審計(jì)對(duì)象的形式 ) 1 政府審計(jì)( 國(guó)家審計(jì))2 內(nèi)部審計(jì)3 民間審計(jì)( 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))1 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)2 合規(guī)性審計(jì)3 經(jīng)營(yíng)審計(jì)1 內(nèi)部審計(jì)2 外部審計(jì)1 全面和局部審計(jì)2 綜合和專(zhuān)題審計(jì)1 事前、事中和事后審計(jì)2 定期和不定期審計(jì)3 期中和期末審計(jì)1 就地審計(jì)2 報(bào)送審計(jì)1 強(qiáng)制審計(jì)( 無(wú)選擇)2 任意審計(jì)( 可選擇)1 有償審計(jì)2 無(wú)償審計(jì)基本分類(lèi)（體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)）按主體按目的、內(nèi)容其他分類(lèi)按與被單位關(guān)系按范圍按施行時(shí)間按執(zhí)行地點(diǎn)可選擇性角度審計(jì)的有償性審計(jì)的類(lèi)別 (一 ) 按審計(jì)主體分類(lèi) 1. 國(guó)家審計(jì) ? 也叫國(guó)家審計(jì)或官?gòu)d審計(jì)，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的審計(jì)。 ? 政府審計(jì)是國(guó)家監(jiān)督職能的體現(xiàn)，主要具有強(qiáng)制性和無(wú)償性特點(diǎn)。 2. 社會(huì)審計(jì) ? 也叫民間審計(jì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)社會(huì)審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)。主要特點(diǎn)是受托有償審計(jì)。 3. 內(nèi)部審計(jì) ? 內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的專(zhuān)職審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。 ? 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督職能的體現(xiàn)，主要具有強(qiáng)制性和內(nèi)向性的特點(diǎn)。 ? 值得注意的是，相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)統(tǒng)稱(chēng)為外部審計(jì)。 (二 )按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類(lèi) 1. 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) ? 是指對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的公允性及其所反映的財(cái)政 、 財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)行的審計(jì) 。 ? 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)一般存在于社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)之中 2. 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) ? 是指對(duì)被審計(jì)單位或個(gè)人違反法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的審計(jì)。 ? 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)多屬于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，一般為專(zhuān)案審計(jì)。 3. 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) ? 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性所進(jìn)行的審計(jì)。 ? 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容是被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度及影響因素，主要目的是促使被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 ? 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)多為內(nèi)部審計(jì)。 (三 ) 按審計(jì)施行的時(shí)間分類(lèi) 1. 事前審計(jì) ? 指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生以前所進(jìn)行的審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、預(yù)算等。 2. 事中審計(jì) ? 事中審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生過(guò)程中所進(jìn)行的審計(jì)，如對(duì)工期較長(zhǎng)的基本建設(shè)項(xiàng)目和承包合同執(zhí)行情況等進(jìn)行審計(jì)。 ? 事后審計(jì)是指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成以后所進(jìn)行的審計(jì)。 ? 事后審計(jì)是最普遍的審計(jì)形式。 (四 ) 按審計(jì)的范圍分類(lèi) 1. 全面審計(jì) ? 全面審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)資料所進(jìn)行的審計(jì)。 ? 局部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)資料所進(jìn)行的審計(jì)。 3. 專(zhuān)題審計(jì) ? 專(zhuān)題審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一特定事項(xiàng)所進(jìn)行的審計(jì)。 (五 ) 按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類(lèi) 1. 報(bào)送審計(jì) ? 報(bào)送審計(jì)，又稱(chēng)為送達(dá)審計(jì)，是指審計(jì)組織對(duì)被審計(jì)單位報(bào)送的會(huì)計(jì)資料和其他資料所進(jìn)行的審計(jì)。 2. 就地審計(jì) ? 就地審計(jì)是指審計(jì)組織委派審計(jì)人員到被審計(jì)單位所在地所進(jìn)行的審計(jì)。 (六 ) 按審計(jì)執(zhí)行的強(qiáng)制性分類(lèi) 1. 強(qiáng)制審計(jì) ? 強(qiáng)制審計(jì)是指審計(jì)組織根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位強(qiáng)制進(jìn)行的審計(jì)。 ? 一般來(lái)說(shuō)，政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)。 2. 非強(qiáng)制審計(jì) ? 非強(qiáng)制審計(jì)是指被審計(jì)單位根據(jù)《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)的要求和自身的需要委托審計(jì)組織對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)。 其他分類(lèi) ? 按是否固定時(shí)間可以分為：定期審計(jì)和不定期審計(jì)。 ? 按是否通知被審計(jì)單位可以分為：突擊審計(jì)和預(yù)告審計(jì)。 ? 按審計(jì)時(shí)間與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系可以分為：期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)。 ? 按是否收取費(fèi)用分為：有償審計(jì)和無(wú)償審計(jì)。 編制財(cái)務(wù)報(bào)告 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（紐帶） 會(huì)計(jì) 審計(jì) 四、會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系 課堂討論：有人認(rèn)為，審計(jì)是會(huì)計(jì)的分 支，你如何理解審計(jì)和會(huì)計(jì)的關(guān)系？ ?有不懂審計(jì)的會(huì)計(jì)，沒(méi)有不懂會(huì)計(jì)的審計(jì)。 ?會(huì)計(jì)差一分，急得直冒汗； 審計(jì)差一萬(wàn)，還在街上轉(zhuǎn)。 會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別 （ 一 ） 不同 目的（三） 不同 方法 （二） 不同 流程 會(huì)計(jì)是基于：做出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目標(biāo)；有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源；保護(hù)資源，并報(bào)告其管理情況；有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。 審計(jì)的目標(biāo)是判定被審計(jì)的對(duì)象和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間的吻合程度。 返回 會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)人員在向使用者計(jì)量、描述和解釋經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時(shí)所采用的各種技術(shù)和程序。會(huì)計(jì)是一個(gè)產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟(jì)信息的創(chuàng)造過(guò)程。 審計(jì)方法包括收集和評(píng)價(jià)用以判定已產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息和已建立的標(biāo)準(zhǔn)之間吻合程度的證據(jù)技術(shù)和程序。 返回 公布財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告 分析和匯總已紀(jì)錄的資料 編制財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì) 審計(jì) 分析事項(xiàng)和交易 取得和評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的證據(jù) 計(jì)量和紀(jì)錄交易資料 確定財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性 編制審計(jì)報(bào)告 提交審計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)流程與審計(jì)流程 學(xué)習(xí)情境二 審計(jì)組織、審計(jì)人員和審計(jì)準(zhǔn)則 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展過(guò)程 起源于意大利 形成于英國(guó) 發(fā)展于美國(guó) 催化劑：南海公司事件 西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展過(guò)程： 資料鏈接 財(cái)政部決定， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 ，自 2022年1月 1日起在 上市公司范圍內(nèi) 施行； 2022年，新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍將擴(kuò)大到中央國(guó)有企業(yè)； 2022年，進(jìn)一步擴(kuò)大新準(zhǔn)則實(shí)施范圍，目標(biāo)是用三年左右時(shí)間使中國(guó)的大中型企業(yè)全面實(shí)施新準(zhǔn)則體系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系 ，自 2022年 1月 1日起在 境內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所 執(zhí)行。 全球規(guī)模最大的國(guó)際專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)－特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ ACCA）大中華總監(jiān)葉慧俐表示，根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需求，目前急需 35萬(wàn)名 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但現(xiàn)在實(shí)際具備從業(yè)資格的不足 8萬(wàn) 人，而其中被國(guó)際認(rèn)可的僅為 15％ 。 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度 兩個(gè)層級(jí)的專(zhuān)業(yè)考試：即 專(zhuān)業(yè)階段 和 綜合階段 。 第一層級(jí)為專(zhuān) 業(yè)階段 ，主要測(cè)試考生是否具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具 備的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論 知識(shí)，是否掌握基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求。 第二層級(jí) 為綜合階段 ，主要是對(duì)考生綜合知識(shí)的考核和綜合能力的測(cè) 試，包括測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境中能夠合理 、有效地運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的能力，并測(cè)試考生“保持 職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力。 考試科目為“ 6＋ 1”模式。 專(zhuān)業(yè)階段 考試設(shè) 6科，包括經(jīng)濟(jì)法、稅法、會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理和公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。 綜合階段 考試設(shè) 1科，考試科目為職業(yè)能力綜合測(cè)試。 考試分階段進(jìn)行?？忌挥型ㄟ^(guò)第一層級(jí)專(zhuān)業(yè)階段的考試科目，才能參加第二層級(jí)綜合階段的考試。兩個(gè)階段的考試，每年各舉行 1次。專(zhuān)業(yè)階段單科成績(jī) 5年內(nèi)有效，綜合階段考試科目 5年內(nèi)有效。取得全科合格證考生，如 5年內(nèi)申請(qǐng)成為中注協(xié)會(huì)員，并滿足繼續(xù)教育要求，全科合格證長(zhǎng)期有效，否則 5年內(nèi)有效。 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍 鑒證業(yè)務(wù) 審計(jì) ——年報(bào)等財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；驗(yàn)證企業(yè)資 本；辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)業(yè)務(wù) 審閱 ——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 其他鑒證業(yè)務(wù) ——按業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求提供合 理或有限保證，如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、內(nèi)部 控制審核、基建工程預(yù)決算審核等 相關(guān)服務(wù) ——鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)業(yè)務(wù)，如執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢(xún) 。 有資料顯示，國(guó)際會(huì)計(jì)大公司業(yè)務(wù)收入 37％來(lái)自報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， 43％來(lái)自管理咨詢(xún)服務(wù)， 20％來(lái)自稅務(wù)服務(wù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 ?獨(dú)資 ?普通合伙制（我國(guó)） ?有限責(zé)任公司制（我國(guó)） ?職業(yè)公司制 ?有限責(zé)任合伙制 58 二、審計(jì)準(zhǔn)則 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則包括 職業(yè)道德規(guī)范 和 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 兩大部分。 59 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)范 ?１９９２年 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行） ?１９９６年 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 ?2022年 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn) 兩個(gè)層次：一是基本原則；二是具體要求。 60 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則 ? 堅(jiān)持三項(xiàng)基本原則 １獨(dú)立原則 美注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：“獨(dú)立性的涵義相當(dāng)于完全 誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不 偏袒?！? 獨(dú)立性包括 形式上的獨(dú)立 和 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。 61 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則 ? 形式上的獨(dú)立是指ＣＰＡ必須與被審單位或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系。 ? 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立又稱(chēng)精神獨(dú)立性，即它是一種精神狀態(tài)，一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴(lài)和屈從于外界的壓力和影響。 62 美國(guó)安然公司審計(jì)案例 ? 案例介紹：安然公司成立于 1985年，由幾個(gè)天然氣管道公司組成了第一個(gè)全國(guó)性的天然氣管道系統(tǒng)，擁有 121億美元的資產(chǎn)。而后不斷擴(kuò)張，逐步開(kāi)始虛夸收入和利潤(rùn)，直到 2022年，公司的年收入達(dá)到 1000億美元，超過(guò)上年收入的一倍。按其市值，安然成為世界第六大能源公司。此時(shí)安然賬面記錄資產(chǎn)高達(dá) 330億美元，而實(shí)際價(jià)值只有賬面價(jià)值的1/3。 2022年 12月 2日，安然正式向法庭申請(qǐng)破產(chǎn)。 63 美國(guó)安然公司審計(jì)案例 ? 安然的破產(chǎn)使許多與安然有著資金和業(yè)務(wù)往來(lái)的公司受到巨大影響，如曾為安然提供貸款的多家銀行股價(jià)下跌，許多銀行的信用評(píng)級(jí)也被降低，金融債券被拋售，引起美國(guó)債券市場(chǎng)振蕩。更嚴(yán)重的是安然案引起的沖擊波還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能控制在國(guó)內(nèi)，如許多航運(yùn)集團(tuán)因安然無(wú)法履行合同