【正文】 至 2022年，長虹對 APEX的銷售收入占全年銷售收入的 40％以上，對其賒銷金額更是占到賒銷總額的 80％以上。只是美中不足的是這是兩張復(fù)印件。在取得了這兩張憑證后，虞某拿出涂改液，將現(xiàn)金解款單上阿拉伯?dāng)?shù)字 1000美元改寫為“ US$1000萬元”。 74 ? 對于注冊資本并未投入的 AB公司而言如何才能順利通過審計人員的年檢呢？虞某絞盡腦汁終于想出“良策”。 71 注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 ? 2 客觀原則 ? 3公正原則 72 注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 ? 確保專業(yè)勝任能力和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 1獲得必要的專業(yè)素質(zhì) 2不斷提高專業(yè)技能 3加強(qiáng)對其他專業(yè)人員和助理人員進(jìn)行督導(dǎo)的要求 4保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 73 注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 案例介紹： 某港商虞某在海南省注冊成立一家注冊資本 為 1000萬美元的外商獨(dú)資企業(yè) AB公司。 69 案例分析 2 X銀行擬公開發(fā)行股票，委托 ABC會計師事務(wù)所審計其 202 2022和 2022年度會計報表。原會計師事務(wù)所行政部經(jīng)理 E進(jìn)入審計客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。項(xiàng)目組成員 C與審計客戶甲公司的財務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。 ? （ 2）第（ 2）項(xiàng)對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 ? （ 6） A注冊會計師的岳母于 20 7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值 20 000元，即將到期。 ? （ 2）審計項(xiàng)目組成員 B與甲公司基建處處長 I是戰(zhàn)友， I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給 B， B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。 64 美國安然公司審計案例 ? 安達(dá)信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨(dú)立性： 1安達(dá)信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢服務(wù)。 2022年 12月 2日，安然正式向法庭申請破產(chǎn)。 62 美國安然公司審計案例 ? 案例介紹：安然公司成立于 1985年，由幾個天然氣管道公司組成了第一個全國性的天然氣管道系統(tǒng)，擁有 121億美元的資產(chǎn)。 60 注冊會計師職業(yè)道德基本原則 ? 堅持三項(xiàng)基本原則 １獨(dú)立原則 美注冊會計師協(xié)會：“獨(dú)立性的涵義相當(dāng)于完全 誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實(shí)、不 偏袒。 我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍 鑒證業(yè)務(wù) 審計 ——年報等財務(wù)報表審計；驗(yàn)證企業(yè)資 本；辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù) 審閱 ——財務(wù)報表審閱 其他鑒證業(yè)務(wù) ——按業(yè)務(wù)約定書的要求提供合 理或有限保證，如預(yù)測性財務(wù)信息審核、內(nèi)部 控制審核、基建工程預(yù)決算審核等 相關(guān)服務(wù) ——鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)業(yè)務(wù)，如執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)報表、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢 ?？忌挥型ㄟ^第一層級專業(yè)階段的考試科目，才能參加第二層級綜合階段的考試。 考試科目為“ 6＋ 1”模式。 全球規(guī)模最大的國際專業(yè)會計機(jī)構(gòu)－特許公認(rèn)會計師公會（ ACCA）大中華總監(jiān)葉慧俐表示，根據(jù)中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需求，目前急需 35萬名 注冊會計師，但現(xiàn)在實(shí)際具備從業(yè)資格的不足 8萬 人，而其中被國際認(rèn)可的僅為 15％ 。會計是一個產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟(jì)信息的創(chuàng)造過程。 ?會計差一分，急得直冒汗； 審計差一萬，還在街上轉(zhuǎn)。 ? 按是否通知被審計單位可以分為：突擊審計和預(yù)告審計。 (六 ) 按審計執(zhí)行的強(qiáng)制性分類 1. 強(qiáng)制審計 ? 強(qiáng)制審計是指審計組織根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定對被審計單位強(qiáng)制進(jìn)行的審計。 ? 局部審計是指對被審計單位一定時期內(nèi)的部分經(jīng)濟(jì)活動及相關(guān)資料所進(jìn)行的審計。 2. 事中審計 ? 事中審計是指在被審計單位經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生過程中所進(jìn)行的審計，如對工期較長的基本建設(shè)項(xiàng)目和承包合同執(zhí)行情況等進(jìn)行審計。 3. 經(jīng)濟(jì)效益審計 ? 經(jīng)濟(jì)效益審計是指對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性和效益性所進(jìn)行的審計。 ? 值得注意的是，相對于內(nèi)部審計而言，國家審計和社會審計統(tǒng)稱為外部審計。 2. 社會審計 ? 也叫民間審計或注冊會計師審計或獨(dú)立審計，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)社會審計組織所進(jìn)行的審計。 ? 值得注意的是，審計的這種證明只是一種合理的證明，而不是一種絕對的保證，也不是一種擔(dān)保。 (三 ) 經(jīng)濟(jì)鑒證 ? 經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計機(jī)構(gòu)或人員通過對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和有關(guān)資料進(jìn)行審查驗(yàn)證，以確定已審資料的合法性、公允性的可信程度，并出具書面證明，以取信社會公眾的一種職能。 三、審計的職能和作用 審計的職能 (一 )經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 ? 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是指審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T監(jiān)察和督促被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，使之符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上運(yùn)轉(zhuǎn)，以保證被審計單位的財政收支、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動合法性和有效性。 (1)審計機(jī)構(gòu)和審計人員依法行使審計權(quán)力受法律保護(hù) ? 如 《 審計法 》 規(guī)定 ， 審計機(jī)關(guān)有要求報送資料權(quán) 、 檢查權(quán) 、調(diào)查取證權(quán) 、 采取臨時強(qiáng)制措施權(quán) 、 建議糾正權(quán) 、 通報公布權(quán) 、 處理處罰權(quán)等權(quán)力 。 ? 社會審計是雙向獨(dú)立的審計，即會計師事務(wù)所及注冊會計師既與委托人獨(dú)立又與被審計單位獨(dú)立。 只有具備獨(dú)立性 ， 才能保證審計人員進(jìn)行的監(jiān)督活動客觀 、 公正 ， 審計工作才能受到社會的信任 ， 審計結(jié)論才有價值 。 審計活動的關(guān)系人 ? 審計活動由三方面的關(guān)系人構(gòu)成： (1)審計主體 ， 又稱審計人或第一關(guān)系人 ， 是指審計行為的執(zhí)行者 ， 即審計機(jī)構(gòu)和人員 。而投資者本人由于缺乏必要的專業(yè)知識或受其他因素制約，也難以親自履行審查公司財務(wù)報告的責(zé)任。 它是由信息使用者和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、報告準(zhǔn)備者之間的分離引起的。 使用者收到信息后通常兩種判斷 : 1 、 把信息內(nèi)容轉(zhuǎn)換成他所需了解的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)知識 。于是他請教了幾個朋友。 以啟發(fā)式教學(xué)為平臺 ， 實(shí)現(xiàn)教師與學(xué)生的互動 。 注意理論聯(lián)系實(shí)際 ， 同時要介紹現(xiàn)行黨和國家的方針 、 政策 ， 要處理好與財務(wù) 、 會計等專業(yè)課程的關(guān)系 。 審計實(shí)務(wù)部分 ， 包括資產(chǎn) 、 負(fù)債與所有者權(quán)益的審計 ， 收入 、 成本與費(fèi)用的審計 ， 利潤與利潤分配審計等 ， 可結(jié)合審計案例組織教學(xué) 。 （ 二 ） 實(shí)訓(xùn)要求 利用模擬會計師事務(wù)所 ， 并配有專職實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師 ， 利用真實(shí)客觀資料給學(xué)生進(jìn)行講解 ， 并指導(dǎo)學(xué)生對 《 審計基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn) 》（ 高教出版社 ） 進(jìn)行審計 ， 以學(xué)生完成的審計工作底稿及審計報告作為評分的依據(jù) 。 二、課程性質(zhì)與任務(wù) 《 審計學(xué) 》 課程是以被審單位的財政財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動為對象，對其真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查與鑒證，并評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一門專業(yè)課，它是高職財務(wù)會計專業(yè)及相關(guān)專業(yè)的主要專業(yè)課程之一，是為學(xué)生熟悉審計的基本理論、基礎(chǔ)知識和基本技能而設(shè)置。 審計學(xué) Auditing 一、課程介紹 ? 市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開資本市場的發(fā)育和完善 。 本課程以注冊會計師為主線 ， 以財務(wù)報告審計為重點(diǎn) ，以審計技術(shù)為基礎(chǔ) ， 以審計實(shí)務(wù)和能力培養(yǎng)為根本 ， 密切結(jié)合當(dāng)前注冊會計師審計實(shí)踐 ， 將審計的基本理論和知識融入審計基本技能之中 。 （ 一 ） 通過課程教學(xué)學(xué)生達(dá)到的總體目標(biāo) 通過本課程教學(xué) ， 使學(xué)生掌握審計的基本理論和審計的技術(shù)方法 ，結(jié)合相應(yīng)的實(shí)踐教學(xué) ， 培養(yǎng)學(xué)生能獨(dú)立開展審計工作的能力和審計工作的創(chuàng)新能力 。 三 、 課程教學(xué)目標(biāo) （ 一 ） 課程主要教學(xué)內(nèi)容 本課程主要教學(xué)內(nèi)容有審計基本理論部分 ， 包括審計組織體系 ， 審計的分類 、 方法與程序 ， 審計證據(jù)與審計工作底稿 ， 獨(dú)立審計準(zhǔn)則 ， 內(nèi)部控制制度及其評審等 。 在教學(xué)中 ， 要自始至終堅持理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)風(fēng) ， 聯(lián)系國家不同時期的經(jīng)濟(jì)形勢及中心工作進(jìn)行講授 ， 以提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性 。 也可以介紹有關(guān)審計軟件 ， 組織教學(xué) 。具體課時安排見下表： 序號 內(nèi)容 課時 理論 實(shí)訓(xùn) 合計 1 審計概論 2 2 2 審計組織與審計人員、審計準(zhǔn)則 2 2 3 審計目標(biāo)、計劃和方法 3 1 4 4 審計證據(jù)與審計底稿 3 1 4 5 審計的重要性與審計風(fēng)險 2 2 6 內(nèi)部控制 2 2 4 7 銷售與收款循環(huán)審計 6 4 10 8 采購與付款循環(huán)審計 6 4 10 9 生產(chǎn)循環(huán)審計 4 4 8 10 籌資投資循環(huán)審計 3 1 4 11 貨幣資金審計 2 2 4 12 審計報告 3 1 4 13 復(fù)習(xí) 2 2 合計 40 20 60 七、考核方式 ? 考勤 5% ? 平時成績 35% 其中：課堂表現(xiàn) 5% 個人作業(yè) 10% 小組實(shí)訓(xùn)成績 20% ? 期末考試 60% 這樣學(xué)好審計 —— 了解審計課程的特征 ? 思維方式 —— 發(fā)散思維 ? 知識面 —— 多學(xué)科綜合 ? 實(shí)務(wù)操作 —— 現(xiàn)實(shí)體現(xiàn) ? 學(xué)習(xí)難度 —— AAAAA 陳江想，買上市公司股票，為什么要看審計報告？審計師干什么的？ ?陳江發(fā)了年終獎 2萬元，認(rèn)為銀行存款的利率太低，投資購房本錢太少，想投資于股票市場。 引例 學(xué)習(xí)情境一 審計概述 一、審計存在 ? 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 管理者 所有者 審計者 兩權(quán)分離 = 審計的產(chǎn)生 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與會計 本質(zhì) 履行 表現(xiàn) 記錄 載體 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為 經(jīng)濟(jì)信息（財務(wù)報告） 會計對象（經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為） 會計報告準(zhǔn)備者 /會計信息來源 會計報告 （經(jīng)濟(jì)信息） 會計信息使用者 會計信息的傳遞在于把關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為和事項(xiàng)的信息轉(zhuǎn)換和傳遞給信息使用者 。絕大多數(shù)股東不能參與企業(yè)的經(jīng)營管理，報表準(zhǔn)備者為了自身的利益，有可能存在的利益沖突使得具有獨(dú)立于兩者的第三人對信息質(zhì)量的檢查成為必要。在此情況下，對會計信息質(zhì)量的專業(yè)審計需求增加了。 關(guān)鍵詞 有專業(yè)勝任能力、獨(dú)立的審計人員 客觀地收集和評價證據(jù) 既定標(biāo)準(zhǔn) 利害關(guān)系人 報告 系統(tǒng)過程 二、審計的概念與特征 1989年中國審計學(xué)會的定義 ? 審計是由專職的機(jī)構(gòu)和人員依法對被審計單位財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合理性和效益性進(jìn)行審查，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。 審計的特征 (一 ) 獨(dú)立性 ? 獨(dú)立性是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件 。 ? 雙向獨(dú)立：審計人員與委托人和被審計單位都獨(dú)立稱為雙向獨(dú)立。 (二 ) 權(quán)威性 ? 審計的權(quán)威性是保證審計機(jī)構(gòu)和審計人員有效行使審計權(quán)力的必要條件，是審計監(jiān)督職能正常發(fā)揮的保證。審計的公正性與審計的權(quán)威性密切相關(guān)，它是審計權(quán)威性的重要保障，從某種意義上講，沒有公正性，也就沒有權(quán)威性。 ? 經(jīng)濟(jì)評價包括評定和建議。 審計的作用 ? 促進(jìn)被審計單位提高經(jīng)濟(jì)效益 ? 促