【正文】 進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度完善和有效執(zhí)行 ? 即證明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他資料的合法性、公允性，以確定已審計(jì)的會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。 ? 政府審計(jì)是國(guó)家監(jiān)督職能的體現(xiàn)，主要具有強(qiáng)制性和無(wú)償性特點(diǎn)。 ? 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督職能的體現(xiàn)，主要具有強(qiáng)制性和內(nèi)向性的特點(diǎn)。 ? 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)多屬于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，一般為專(zhuān)案審計(jì)。 (三 ) 按審計(jì)施行的時(shí)間分類(lèi) 1. 事前審計(jì) ? 指在被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生以前所進(jìn)行的審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、預(yù)算等。 (四 ) 按審計(jì)的范圍分類(lèi) 1. 全面審計(jì) ? 全面審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)資料所進(jìn)行的審計(jì)。 2. 就地審計(jì) ? 就地審計(jì)是指審計(jì)組織委派審計(jì)人員到被審計(jì)單位所在地所進(jìn)行的審計(jì)。 其他分類(lèi) ? 按是否固定時(shí)間可以分為：定期審計(jì)和不定期審計(jì)。 編制財(cái)務(wù)報(bào)告 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（紐帶） 會(huì)計(jì) 審計(jì) 四、會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系 課堂討論：有人認(rèn)為，審計(jì)是會(huì)計(jì)的分 支，你如何理解審計(jì)和會(huì)計(jì)的關(guān)系？ ?有不懂審計(jì)的會(huì)計(jì)，沒(méi)有不懂會(huì)計(jì)的審計(jì)。 返回 會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)人員在向使用者計(jì)量、描述和解釋經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時(shí)所采用的各種技術(shù)和程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系 ，自 2022年 1月 1日起在 境內(nèi)所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所 執(zhí)行。 第二層級(jí) 為綜合階段 ，主要是對(duì)考生綜合知識(shí)的考核和綜合能力的測(cè) 試，包括測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境中能夠合理 、有效地運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的能力，并測(cè)試考生“保持 職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力。 考試分階段進(jìn)行。取得全科合格證考生，如 5年內(nèi)申請(qǐng)成為中注協(xié)會(huì)員，并滿(mǎn)足繼續(xù)教育要求，全科合格證長(zhǎng)期有效，否則 5年內(nèi)有效。 59 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)范 ?１９９２年 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行） ?１９９６年 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 ?2022年 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn) 兩個(gè)層次：一是基本原則；二是具體要求。 ? 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立又稱(chēng)精神獨(dú)立性，即它是一種精神狀態(tài)，一種自信心以及在判斷時(shí)不依賴(lài)和屈從于外界的壓力和影響。此時(shí)安然賬面記錄資產(chǎn)高達(dá) 330億美元，而實(shí)際價(jià)值只有賬面價(jià)值的1/3。西方輿論分析，安然公司的債務(wù)結(jié)構(gòu)由大量復(fù)雜且大部分不受監(jiān)管的衍生金融工具組合構(gòu)成，一旦崩潰，整體金融市場(chǎng)必將蒙受難以估量的巨大沖擊 。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： ? （ 1） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理 H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專(zhuān)場(chǎng)演出。 ? （ 5） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理 E于 20 5年 10月離開(kāi)事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶(hù)的高級(jí)管理人員副總經(jīng)理 H之間存在長(zhǎng)期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅。 ? （ 3）第（ 3）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。 （ 5）第（ 5）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。 70 案例分析 請(qǐng)分別針對(duì)上述五種情況，判斷 ABC事務(wù)所或 相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否受到損害。如果不 能通過(guò)年檢，就意味著要被注銷(xiāo)登記，并被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè) 執(zhí)照。然后他又要求銀行開(kāi)具 1000美元的存款證明單。因此，他將“此件涂改無(wú)效”的字樣用紙貼去，然后再用復(fù)印機(jī)復(fù)印便幾乎看不出涂改的痕跡了。這兩項(xiàng)準(zhǔn)備暴露了長(zhǎng)虹長(zhǎng)期以來(lái)銷(xiāo)售回款能力差和存貨嚴(yán)重積壓的問(wèn)題，也從側(cè)面暗示其最近幾個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表存在粉飾行為。” 79 2 審計(jì)人員王某在對(duì) A公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了 50000元。 (1)小劉想和別人合伙成立一個(gè)事務(wù)所，取名叫“ AAA” (2)小劉和他的同事以前審計(jì)過(guò)許多國(guó)有企業(yè)。 84 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn) ? 維護(hù)公眾利益 ? 實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同 ? 完善現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系 ? 強(qiáng)化事務(wù)所的質(zhì)量控制 ? 引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法 85 注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)與目標(biāo) 1鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì) 2鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) ?合理保證（合理保證 不等于 絕對(duì)保證） ?有限保證 86 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 ? 三方關(guān)系是指 CPA對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方 之外 的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。 ? 要求：針對(duì)上述（ 1）至（ 5）項(xiàng)，分別指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧沒(méi)有解決的，不得出具審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。 參考答案 ? （ 1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專(zhuān)業(yè)技能存在缺陷。為鑒證客戶(hù)提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。如果在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。（合法性） 2 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在 所有重大方面 公允反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)認(rèn)定進(jìn)行了三個(gè)層次的劃分：與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定；與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定；與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 101 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 （與利潤(rùn)表有關(guān)） 發(fā)生 ——記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) 完整性 ——所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄 準(zhǔn)確性 ——與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 截止 ——交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間 分類(lèi) ——交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù) 102 ?與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的 認(rèn)定 （ 與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)） 存在 ——記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 權(quán)利和義務(wù) ——記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 完整性 ——所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?——資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 103 ?與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù) ——披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) 完整性 ——所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括 分類(lèi)和可理解性 ——財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) ——財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 104 具體審計(jì)目標(biāo)： ? 總體審計(jì)目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，需要根據(jù) 審計(jì)總目標(biāo) 和 被審單位管理當(dāng)局對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定 來(lái)確定。 ? 例如，某企業(yè) 2022年的資產(chǎn)負(fù)債表上列示：應(yīng)收賬款 5 000 000，這就表明管理當(dāng)局作了兩項(xiàng)明示性的認(rèn)定和三項(xiàng)暗示性的認(rèn)定。 ? 主要解決的問(wèn)題是高估。 ? 主要解決的問(wèn)題是會(huì)計(jì)報(bào)表中是否把應(yīng)當(dāng)包括的項(xiàng)目漏記、少記掉了或省略掉了。 ? 權(quán)利是針對(duì)資產(chǎn)而言的，它包括所有權(quán)和使用權(quán)(使用權(quán)適用于融資租賃的固定資產(chǎn) )。 ? 主要解決的問(wèn)題是會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)目金額是否正確。 (四 ) 一般審計(jì)目標(biāo) 1. 總體合理性 ? 總體合理性是指審計(jì)人員根據(jù)所掌握的被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)報(bào)表項(xiàng)目金額或賬戶(hù)余額的合理性。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于 “ 完整性 ” 的認(rèn)定推論而來(lái)的。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于 “ 估價(jià)或分?jǐn)?” 的認(rèn)定推論而來(lái)的。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于 “ 估價(jià)或分?jǐn)?” 的認(rèn)定推論而來(lái)的。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于 “ 表達(dá)與披露 ” 的認(rèn)定推論而來(lái)的。 ?審計(jì)準(zhǔn)備階段的內(nèi)容 ，確定審計(jì)重點(diǎn)。 只有國(guó)家審計(jì)才應(yīng)用審計(jì)通知書(shū) 經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，簽訂后具有法律效力 ? 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容 ? 簽約雙方名稱(chēng) ? 審計(jì)目的 ? 審計(jì)范圍 ? 雙方的責(zé)任與義務(wù) ? 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 ? 審計(jì)收費(fèi) ? 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 ? 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間 ? 違約責(zé)任 ? 簽約時(shí)間 ? 其他有關(guān)事項(xiàng) 三 編制審計(jì)計(jì)劃 （ 1）概念 審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作規(guī)劃。 ?業(yè)務(wù)類(lèi)型 ?行業(yè)狀況 ?經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) ?內(nèi)部控制 ?影響其行業(yè)的政府法規(guī) ?關(guān)聯(lián)公司及交易存在情況 ?提交的審計(jì)報(bào)告的性質(zhì) （ 3）分配重要性水平 重要性 指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)重要性作出初步判斷，即認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)而又不致影響報(bào)表使用者作出決策的最大錯(cuò)報(bào)數(shù)額，來(lái)確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序時(shí)允許會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)所允許的錯(cuò)報(bào)范圍，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間。 ? 控制風(fēng)險(xiǎn)：信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)與信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。 ?人員分工是否恰當(dāng)，時(shí)間安排是否合理。 必須適應(yīng)于被審計(jì)單位的實(shí)際情況。 原始憑證：完整性、真實(shí)性、合法性、正確性、一致性 記賬憑證：正確性、一致性、完整性 會(huì)計(jì)賬簿：合規(guī)性、合法性、正確性 會(huì)計(jì)報(bào)表：真實(shí)性、完整性、衡等性 37頁(yè) 證證核對(duì)：購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收單、領(lǐng)料單與材料耗用匯總表 原始憑證、記賬憑證、匯總憑證與科目匯總表 賬證核對(duì)：記賬憑證與總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬、日記賬 賬賬核對(duì)：總分類(lèi)賬借方余額與總分類(lèi)賬貸方余額 日記賬與總分類(lèi)賬余額、所屬明細(xì)賬余額 賬單核對(duì)：銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單 賬表核對(duì)：總分類(lèi)賬期末余額與會(huì)計(jì)報(bào)表 表表核對(duì)：本期報(bào)表（期初數(shù)）與上期報(bào)表（期末數(shù)） 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目 △審閱法與核對(duì)法要同時(shí)結(jié)合運(yùn)用，不能截然分開(kāi)。 分析法 分析性復(fù)核，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、分析和評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)有無(wú)問(wèn)題或異常情況。 調(diào)節(jié)法公式 = + 例題：某審計(jì)人員于 2022年 4月 5日某單位 2022年 3月 31日的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額和現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存額進(jìn)行審計(jì)。 被查日賬面應(yīng)存額 =250+180230=200元 觀察法（第 44頁(yè)） 采用觀察法應(yīng)與盤(pán)存法等其他審計(jì)方法相結(jié)合 鑒定法（第 44頁(yè)） 用技術(shù)鑒別手段來(lái)確定實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量與書(shū)面資料的真?zhèn)巍Ｔ谏鐣?huì)審計(jì)中，審計(jì)目標(biāo)分為審計(jì)總目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。 ? 項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是一般審計(jì)目標(biāo)的具體化，適用于特定的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目